ТЕМА 6: ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Вопрос: Выражение отрицательного мнения
Пример части, содержащей отказ от выражения мнения из-за ограничения объема
«Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов из-за ограничений, установленных организацией «YYY» (кратко указать обстоятельства).
Мы также не получили достаточных доказательств (кратко указать причины) в отношении: дебиторской задолженности; выручки от реализации товаров, работ, услуг; кредиторской задолженности; нераспределенной прибыли (и т.п.).
Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации».
Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
|
Пример аудиторского заключения в части, содержащей отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности:
По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20 (XX) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20 (XX) г. включительно».
Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.
При проверке необходимо определить предмет деятельности предприятия и установить, имеются ли:
– устав или учредительный договор экономического субъекта;
– свидетельство о государственной регистрации предприятия;
– протоколы собраний учредителей;
– свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ (для экономических субъектов с участием иностранного капитала);
– документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;
|
|
– свидетельство о внесении записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц; цЗ3 свидетельства о регистрации в органах статистики, государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, экологических фондах;
– договор на банковское обслуживание;
– проспект эмиссии;
– реестр акционеров (для акционерных обществ);
– лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.
Также необходимо выяснить:
– кто является учредителями предприятия;
– размер уставного капитала и доли каждого учредителя; 0 организационно-правовую форму предприятия (госпредприятие, товарищество, акционерное общество и т.д.);
– предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;
– имеет ли предприятие право создавать на территории России и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;
– порядок распределения чистой прибыли предприятия;
– какая организация является органом управления товариществом;
– какие счета имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков.
Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества этого субъекта. Такой раз мер имущества гарантирует интересы его кредиторов.
Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:
– в бухгалтерском учете должна быть отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ)) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг;
– сумма уставного капитала должна увеличиваться или уменьшаться в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должника должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного ванному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.
Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал", организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.
Также при проверке формирования уставного капитала аудитору необходимо обратить внимание на следующее:
– соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 заявленной в учредительных документах сумме уставного капитала;
– полностью ли внесли учредители свои доли;
– правильно ли оформлены доли, внесенные учредителями;
– обоснованно ли увеличен уставный капитал за счет завышения стоимости материальных ценностей и нематериальных активов, вносимых в счет оплаты участниками уставного капитала;
– имеются ли в наличии подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;
– есть ли недооформленные или просроченные документы;
– не ведется ли деятельность без лицензии.