Методические основы исчисления себестоимости

Состав и классификация затрат

Экономически обоснованная классификация производственных затрат позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями, целенаправленно осуществлять эффективное управление производственным процессом. Классификация производственных затрат - это их объедине­ние в однородные группы по тому или иному признаку.

Классификация затрат необходима для принятия рациональных управленческих решений по разным экономическим, финансовым и другим производственно-хозяйственным аспектам деятельности предприятия.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом произ­водства продукции: корма, затраты на содержание основных средств, оплата труда производственных рабочих и все остальные расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы связаны с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизвод­ственных и общехозяйственных расходов.

Прямые затраты осуществляются на производстве конкретного вида продукции; их прямо относят на ее себестоимость (напри­мер, стоимость семян, кормов, топлива и смазочных материалов, подстилки, удобрений и т. д.).

К косвенным относят затраты, связанные с производством не­скольких видов продукции (услуги вспомогательных производство общепроизводственные и общехозяйственные расходы), распре­деляемые пропорционально какой-либо условной базе.

Элементы затрат показывают, что именно израсходовано на производство продукции.

Статьи калькуляции представляют собой деление затрат по производственному назначению, месту возникновения и служат основой для определения себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг.

Простые (одноэлементные) затраты всегда состоят из одного элемента (например, стоимость кормов, семян, оплаты труда).

Комплексные затраты состоят из нескольких простых; так, себе­стоимость 1 ткм перевозок включает стоимость топлива и смазочных материалов, амортизацию, текущий ремонт, оплату труда и т. д.

Условно-постоянные затраты не изменяются или изменяются незначительно с изменением объема производства. К ним относят­ся амортизация зданий и сооружений, расходы на управление про­изводством и предприятием в целом, арендная плата и т. д.

Условно-переменные затраты изменяются более или менее пропорционально объему производства. К ним относятся опла­та труда основных рабочих, семена, топливо и смазочные мате­риалы и др.

Производственные затраты, связанные в той или иной мере с процессом производства продукции.

Внепроизводственные затраты - это расходы по реализации продукции, отчисления на научно-технические работы, подготовку кадров и т. д.

Текущие затраты, осуществляемые регулярно.

Е диновременные это затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции, а также и другие расходы непериодического характера.

Производительные называют затраты, необходимые для вы­пуска продукции определенного качества при современном уров­не технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты образуются из-за недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак и т. д.).

На практике в целях анализа, учета и планирования всего много­образия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяют­ся две взаимодополняющие классификации: поэлементная и каль­куляционная (по статьям). Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по экономическому содержанию, которые на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Все затраты, образующие себестоимость продукции, группиру­ются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Элемент «Материальные затраты» включает затраты на пред­меты труда (используемые в производстве), на оплату работ и ус­луг производственного характера: корма, семена, удобрения, неф­тепродукты, электроэнергия, запчасти, средства защиты растений и животных и др.

Элемент «Затраты на оплату труда» состоит из затрат на оп­лату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные ре­зультаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации работ­ников, занятых в основной деятельности.

По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражают обя­зательные отчисления по установленным законодательством нор­мам органам государственного социального страхования, пенсион­ного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

По элементу «Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансо­вой стоимости.

К элементу «Прочие затраты» относят налоги, сборы, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам и другим заемным средствам, затраты на командировки, подготовку и переподготовку кадров' оплату услуг связи и некоторые другие.

Классификация затрат по элементам служит основой для оп­ределения потребности предприятия в фонде оплаты труда и в материаль­ных ресурсах.

Вместе с тем по элементам нельзя определить конкретное на­правление и место использования затрат (основная деятельность, обслуживающее производство, затраты на управление производ­ством и т. п.), что не позволяет достаточно полно анализировать их эффективность. А главное, на основе элементов нельзя опреде­лить себестоимость единицы отдельных видов продукции. Эти за­дачи решает классификация затрат по статьям калькуляции, каж­дая из которых включает один или несколько элементов.

В соответствии с ПБУ 4/99 "Отчетность организации" затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), группируются по следующим статьям.

В статью «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» включают: заработную плату за фактически выполненную работу; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной опла­ты работникам; премии; оплату отпусков и другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда, а также отчисления на социальные нужды.

В статью «Семена и посадочный материал» входят затраты на се­лена и посадочный материал собственного производства и покуп­ные, используемые для посева (посадки) соответствующих сельско­хозяйственных культур, кроме многолетних насаждений (их за­кладка производится за счет капитальных вложений).

В статью «Удобрения минеральные и органические» включают затраты на вносимые в почву под сельскохозяйственные культуры минеральные и органические удобрения.

В статью «Средства защиты растений и животных» входят за­траты на приобретение и хранение пестицидов, протравливателей, гербицидов, других химических и биологических средств, исполь­зуемых для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сель­скохозяйственных растений, а также стоимость используемых био­препаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств и расхо­ды, связанные с их использованием в животноводстве.

По статье «Корма» отражаются затраты на корма собственного производства и покупные, включая расходы на их внутрихозяй­ственное перемещение, а также затраты, связанные с их обработ­кой в кормоцехах.

В статью «Сырье для переработки» включают затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.

В статью «Содержание основных средств» включают соответ­ствующие затраты по основным средствам, используемым непо­средственно в производстве: расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства (кроме трактористов-маши­нистов), затраты на топливо и смазочные материалы, амортизаци­онные отчисления, затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание основных средств.

По статье «Работы и услуги» отражают стоимость работ и услуг вспомогательных производств своего хозяйства, выполняемых для производственных целей, а также оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями.

К вспомогательным производствам сельскохозяйственного пред­приятия относят: автомобильный грузовой транспорт, гужевой транспорт, транспортные работы тракторов, производства и служ­бы по электро-, тепло-, водо- и газоснабжению, холодильные ус­тановки, ремонтно-механические мастерские.

По статье «Организация производства и управления» отражают общепроизводственные расходы (затраты по организации произ­водства и управлению в бригадах, фермах, цехах предприятия) и общехозяйственные расходы (затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом по предприятию).

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распре­деляют между различными объектами исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством) за исключе­нием стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и по­луфабрикатов в подсобных промышленных производствах.

По статье «Платежи по кредитам» отражают затраты на опла­ту процентов по полученным кредитам банков. Распределяют эти затраты по видам продукции пропорционально сумме прямых за­трат на производство.

В статью «Потери от падежа животных» включают потери от гибели молодняка и взрослого скота, птицы, а также семей пчел, за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц и потерь от стихийных бедствий.

По статье «Прочие затраты» отражают расходы, непосредст­венно связанные с производством продукции, но не относящиеся ни к одной из перечисленных выше статей: плату за землю, затра­ты на подстилку для животных, расходы по искусственному осе­менению, затраты по ограждению ферм, на строительство и со­держание летних лагерей, загонов, навесов и т. п.

В фермерских хозяйствах состав статей затрат, включаемых в себестоимость, может быть другим. Так, по статье «Затраты на оп­лату труда» отражают лишь расходы на оплату труда наемных ра­ботников. Кроме того, могут использоваться статьи «Арендная плата за основные средства», «Отчисления кооперативам и ассо­циациям» и некоторые другие.

Калькуляция себестоимости - это определенная (чаще всего официально утвержденная) система расчета в денежном выражении затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг.

В отечественной и зарубежной практике используются различные модели и методы калькулирования: модель полного распределения затрат и модель частичного распределения затрат ("директ-костинг"). Первая используется в производственном учете, вторая предназначена для управленческого учета на предприятиях.

В условиях рыночной экономики представляется целесообразным использование на предприятии обеих моделей калькулирования, так как имея различные цели и задачи в целом они направлены на получение прибыли.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т. д., иначе говоря от индивидуальных особенностей предприятия.

Методы калькулирования классифицируются по следующим признакам:

- объект калькулирования;

- способ расчета.

В зависимости от объекта калькулирования (вида продукции, типа и характера организации производства) можно выделить следующие основные методы: нормативный, попередельный, позаказный.

В зависимости от способа расчета можно выделить следующие методы (способы) калькулирования: прямого счета, нормативный, расчетно-аналитический, параметрический, исключения затрат, коэффициентный, комбинированный.

В зависимости от назначения калькуляция может быть: плановая, сметная, нормативная, проектная, отчетная, хозрасчетная.

Плановая составляется на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства.

Сметная калькуляция (годовая, квартальная, месячная) составляется на продукцию, предусмотренную производственной программой.

Нормативная – в ее основе лежат текущие действующие нормы затрат.

Проектная – определяется при подготовке производства и предназначения для обоснования эффективности производства проектируемых новых производств и технологических процессов, ее разрабатывают по укрепленным нормативам.

Отчетная – исчисляется на основе данных учета и характеризует фактический уровень затрат.

Хозрасчетная – разрабатывается на продукцию подразделений предприятия, на которые они оказывают влияние.

Исчисление себестоимости в сельском хозяйстве имеет ряд особенностей. Во-первых, в земледелии годовой цикл производ­ства, а также различие между временем производства и рабочим периодом позволяет исчислять себестоимость только по заверше­нии хозяйственного года. Кроме того, значительная часть продук­ции растениеводства используется в качестве кормов в своем хозяйстве. Поэтому сначала определяют себестоимость продук­ции растениеводства, и лишь после этого - животноводческой. Во-вторых, от многих сельскохозяйственных культур и живот­ных получают сразу несколько видов продукции, поэтому возни­кает необходимость в распределении затрат между ними. В-третьих, объем незавершенного производства можно определить только в конце года по состоянию на 1 января. В-четвертых, место франкировки (завершения производства) отдельных видов про­дукции существенно различается. Например, себестоимость зерна исчисляют франко-поле (или по доставке на ток или другое место первичной подработки), зеленой массы на корм - франко-место потребления.

В сельском хозяйстве исчисляют себестоимость всех основных видов продукции растениеводства, животноводства, а также подсоб­ных (промышленных) обслуживающих производств.

Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) производят в следующей последовательности:

распределяют по назначению расходы по содержанию основ­ных средств на объекты планирования и учета затрат;

исчисляют себестоимость продукции (работ, услуг) вспомога­тельных и подсобных промышленных производств, оказывающих услуги основному производству;

распределяют затраты по орошению и осушению земель, спи­сывают услуги пчеловодства по опылению культур;

распределяют бригадные (фермерские), отраслевые (цеховые) и общехозяйственные расходы;

определяют общую сумму производственных затрат по объек­там планирования и учета;

исчисляют себестоимость продукции растениеводства;

распределяют расходы по содержанию кормоцехов;

исчисляют себестоимость продукции животноводства;

исчисляют себестоимость живой массы поголовья;

исчисляют себестоимость продукции подсобных (промышлен­ных) производств, связанных с переработкой сельскохозяйствен­ной продукции;

исчисляют полную себестоимость товарной продукции рас­тениеводства и животноводства и промышленных производств путем добавления к производственной себестоимости затрат на реализацию.

При определении себестоимости отдельных видов продукции возникает проблема распределения производственных затрат меж­ду основной, побочной и сопряженной продукцией.

Основной называют продукцию, для производства которой заращивается данная культура или содержится определенная группа животных (например, молочный скот содержат для полу­чения молока). Сопряженная продукция - это продукция, сопут­ствующая основной (например, при производстве молока от ко­ров получают также приплод).

Продукцию, получаемую одновременно с основной и сопря­женной, называют побочной. В производстве зерна это солома, в производстве молока - навоз и т. д.

При исчислении себестоимости отдельных видов продукции вна­чале определяют объем полученной продукции (основной, сопря­женной и побочной) по видам, а затем распределяют производствен­ные затраты между ними с помощью следующих методов:

прямого отнесения затрат на соответствующие виды про­дукции (или прямого счета);

исключения из общей суммы затрат побочной продукции, вы­раженной в денежной форме; денежная оценка побочной продук­ции осуществляется исходя из нормативных (расчетных) или фак­тических затрат;

распределения затрат пропорционально количественному зна­чению одного из признаков, общего для всех видов получаемой продукции (например, пропорционально содержанию в зерноот­ходах полноценного зерна, питательных веществ и т. д.);

оценки затрат на отдельные виды получаемой продукции экс­пертным путем и выражения их в определенных показателях (на­пример, в количестве кормо-дней содержания определенного вида животных, в процентах от общей суммы затрат на содержание скота определенной технологической группы и т. д.);

коэффициентный, т. е. распределения затрат с помощью экономически обоснованных коэффициентов, устанавливаемых в централизованном порядке; в этом случае все виды продукции переводят в условные единицы, умножая фактический объем продукции в натуральном измерении на данные коэффициенты;

распределения затрат пропорционально стоимости продукции по реализационным ценам;

комбинированный, т. е. используются одновременно несколько из перечисленных методов.

Например, затраты на возделывание и уборку зерновых культур образуют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы. Себестоимость со­ломы определяют, суммируя затраты по ее уборке, прессованию, транспортировке, скирдованию и другим работам по ее заготовке. Зерноотходы пересчитывают в полноценное зерно по доле содер­жания в них зерна. Себестоимость 1 ц зерна определяют путем де­ления суммы производственных затрат (за вычетом затрат на солому) на общее количество полученного зерна с учетом зерноотходов в пересчете на полноценное зерно. Себестоимость 1 ц зерно­отходов определяется путем умножения себестоимости 1 ц зерна на удельный вес (долю) содержания зерна в зерноотходах.

В молочном скотоводстве себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода определяется после исключения из общей суммы затрат стоимости навоза и другой побочной продукции; оставшиеся за­траты распределяются в соответствии с расходом обменной энер­гии кормов: на молоко 90 %, на приплод - 10 %.

Затраты на навоз определяют исходя из нормативных (расчет­ных) затрат на его уборку в конкретных условиях (эти затраты включают амортизационные отчисления технических средств по удалению навоза из навозохранилища, расходы на его выемку из навозонакопителей и по его хранению, а также стоимость под­стилки).

Себестоимость 1 ц прироста живой массы крупного рогатого скота определяют путем деления соответствующей суммы затрат, отнесенной на прирост живой массы, на величину прироста.

Себестоимость живой массы молодняка и взрослого скота на откорме определяют, суммируя первоначальную балансовую сто­имость животных на начало года, стоимость животных, посту­пивших на выращивание и откорм в течение года (за вычетом стоимости павших животных в оценке на начало года), сто­имость полученного приплода и затраты, отнесенные на при­рост живой массы в текущем году. Полученную сумму делят на живую массу, равную живой массе животных на конец года плюс живая масса животных, выбывших в течение года (без массы павших животных).