Примеры ставок акцизов (ст. 193 НК РФ)
Налоговые ставки, налоговая база, налоговый период
1) Твёрдые (специфические)
2) Адвалорный (в процентах)
3) Комбинированные
Виды товаров и налоговая ставка в % или рублях на единицу измерения
Твёрдые – на 1 л, кг, штуку, л.с., тонну
Сигареты с фильтром – комбинированная ставка
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара, по каждой ввозимой партии товаров.
Вид ставки | НБ на территории РФ | НБ при ввозе |
Твёрдые | Объём реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении: - объём полученного денатурата - объём прямогонного бензина | Объём ввозимых товаров в натуральном выражении |
Адвалорные | Стоимость реализованных (переданных) товаров нетто или стоимость переданных товаров исходя из средних цен реализации в предыдущем периоде нетто. Так же на безвозмездной основе, бартере, передаче по соглашению, при натуральной оплате труда | Сумма их таможенной стоимости; подлежащей уплате таможенной пошлины |
Комбинированные | Объём и расчётная стоимость | Объём ввозимых товаров |
ТС + ТП + А+ НДС
При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту РФ на дату реализации.
Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.
Налоговая база при реализации товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки увеличивается на суммы:
- полученные за реализованные товары в виде помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счёт оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров
- на пополнение фондов спецназначения, в счёт увеличения доходов в виде дисконта (процента) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
В случае отсутствия раздельного учёта определяется единая налоговая база, при этом в неё включаются суммы финансовой помощи и т.д., применяется максимальная ставка.
Налоговый период – месяц
Твёрдые ставки:
Сумма акциза = Объём в натуральном выражении * Ставка акциза в рублях и копейках
Адвалорные ставки: (сейчас не применяется)
Сумма акциза = Стоимость реализованных товаров-нетто * Ставка в процентах
Комбинированные ставки:
Сумма акциза = Объём * Ставка твёрдая + Максимальная розничная цена * Количество товаров * Ставка адвалорная
Для каждого вида подакцизного товара происходит суммирование акцизов по различным ставкам. По нефтепродуктам расчёты производятся отдельно.
Общая сумма акцизов = Акциз1+Акциз2
Сумма акциза исчисляется по итогам каждого квартала по всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации которых относится к данному кварталу.
Если нет раздельного учёта, то применяется максимальная ставка
А = О * Максимальная ставка
Дата реализации определяется как:
1) День отгрузки или передачи товаров, в том числе розничному подразделению
2) Если товары произведены на давальческих началах, то - дата подписания акта приёмки-передачи подакцизных товаров
3) День получения прямогонного бензина
4) День получения денатурированного этилового спирта
5) День обнаружения недостачи
Налогоплательщик предъявляет к оплате соответствующую сумму акциза, выделяет отдельной строкой в счёте-фактуре (за исключением:
- случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ
- соответствующих операций по реализации прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта
Если освобождено от налогообложения, то счёт-фактура выписывается без выделения сумм акциза. Делается надпись или ставится штамп «без акциза».
При реализации сумма акциза включается в цену товара. В платёжных документах не выделяется.
При ввозе товаров на территорию РФ соответствующие документы используются для установления обоснованности налоговых вычетов.
Если осуществляется экспорт, то для подтверждения освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в течение 180 календарных дней со дня реализации представляются следующие документы:
1) Контракт на поставку
2) Платёжные документы и выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на счёт налогоплательщика в российском банке
3) ГТД (грузовая таможенная декларация) с отметками
4) Копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов
Суммы акциза, исчисленные налогоплатещиком:
а) При реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении НПО
б) По передаче товаров и при реализации на безвозмездной основе относятся за счёт соответствующих источников, за счёт которых относятся сами расходы
Суммы акциза у покупателя учитываются в стоимости приобретённых подакцизных товаров. Суммы, уплаченные при вводы тоже учитываются.
Имеются определённые особенности по исчислению товаров при перемещении через границу, а также по денатурированному спирту и прямогонному бензину.
Налоговые вычеты
Вычетам подлежат:
1) Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров.
2) Уплаченные налогоплательщиком при ввозе, если они используются в дальнейшем для производства подакцизных товаров.
В случае безвозвратной утери подакцизных товаров в пределах соответствующих норм.
При передаче подакцизных товаров из давальческого сырья, если этим сырьём были тоже подакцизные товары.
Суммы акциза по спирту, используемого для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкоголя.
Возврат товаров (см. НДС)
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на сумму акциза, исчисленную по авансам и другим платежам.
Имеются особенности по прямогонному бензину и денатурированному спирту.