2014-02-02
3758
Раздел 2 Организация и методика проведения камеральных налоговых проверок
Понятие и цель камеральной проверки. Порядок принятие налоговой отчетности. Формы представления налоговой и бухгалтерской отчетности. Проверка полноты представления отчетности. Передача налоговой отчетности в отдел ввода и обработки данных.
Текущий контроль носит оперативный характер, является частью регулярной работы налоговых инспекций и представляет собой камеральную проверку расчетов и отчетов налогоплательщиков, представляемых в налоговых органах по месту учета налогоплательщиков в установленные законодательством сроки. Камеральная проверка проводится в соответствии с Налоговым кодексом РФ и внутренним документом налоговых органов - Регламентом. Камеральная налоговая проверка относится к одному из основных видов проверок.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Основное содержание камеральной проверки - анализ налоговой отчетности, установление логической связи между показателями хозяйственной деятельности налогоплательщика, оценка достоверности представленных сведений.
В последнее время существенно возросла роль камеральных налоговых проверок при проведении налогового контроля. Расширение прав налогового органа в получении необходимой информации о налогоплательщике позволило значительно повысить результативность таких проверок (например, по обоснованности возмещения налогоплательщикам из бюджета сумм НДС по экспортным операциям).
Принятие налоговой отчетности производится отделом по работе с налогоплательщиками (см. приложение 1).
Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя на бумажных носителях, на магнитных носителях, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
При получении налоговой и бухгалтерской отчетности в инспекции проводится их регистрация и в специально отведенном месте проставляется штамп, дата получения отчетов и подпись должностного лица. При отправке налоговой отчетности по почте, днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. Налоговая отчетность, переданная на дискете, не может считаться принятой без подтверждения информации на бумажных носителях.
На стадии принятия налоговой отчетности осуществляется проверка полноты представления документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
В составе годовой отчетности проверяется представление бухгалтерской отчетности, которая включает в себя:
- форма 1 – Бухгалтерский баланс;
- форма 2 – Отчет о прибылях и убытках;
- форма 3 – Отчет об изменении капитала;
- форма 4 – Отчет о движении денежных средств;
- форма 5 – Приложение к бухгалтерскому балансу;
- другие отраслевые формы отчетности;
- пояснительная записка к годовому отчету;
В составе квартальной отчетности проверяется представление квартальной бухгалтерской отчетности:
- форма 1 – Бухгалтерский баланс;
- форма 2 – Отчет о прибылях и убытках;
Проверяется полнота представления деклараций по налогам в установленные законодательством сроки.
Все представленные документы подвергаются визуальному контролю на предмет соответствия следующим требованиям:
- полнота заполнения всех необходимых реквизитов (полного наименования налогоплательщика, ИНН, налогового периода, подписей и т.д.);
- четкость заполнения реквизитов.
В связи с принятием поправок в ст. 80 части первой Налогового кодекса РФ, и принятием Федерального закона от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность можно по электронной почте.
Статья 80. Налоговая декларация
3. Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января текущего календарного года превышает 100 человек, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
Указанные изменения в пункт 3 статьи 80 предусматривают уже не право, а обязанность налогоплательщиков представлять отчетность в электронном виде.
Согласно статье 119.1 – за несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде налагается штраф в размере 200 рублей.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее получения.
При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.
Это заметно облегчает жизнь и налоговым инспекциям, и налогоплательщикам. Однако, отчетность, передаваемая по электронной почте, должна быть соответствующим образом оформлена. Для описания процесса формирования файла с отчетностью МНС РФ издан приказ от 25.03.2002 № БГ-3-13/149.
В электронном виде формы отчетности должны идти в том же порядке, что и на бумаге - бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), пояснительная записка, затем налоговые расчеты и декларации. Разрешается в один файл вкладывать отчетность и головной организации, и ее филиалов.
Для доказательства достоверности отчетности и факта утверждения ее руководителем введена электронно-цифровая подпись, которая представляет из себя набор символов. Он будет формироваться в процессе обработки файла с помощью криптографического алгоритма.
Таким образом, подпись - это не какая-то отдельная строчка, которая стоит в конце документа, а это механизм шифровки файла с отчетностью, которую пересылает бухгалтер. Для того чтобы зашифровать файл, бухгалтер предприятия должен будет получить специальный ключ, который будет выдаваться в уполномоченных на это органах. Вместе с ключом бухгалтерам будут выдаваться и сертификаты для подтверждения подлинности электронно-цифровой подписи.
Но прежде чем высылать отчетность в налоговую инспекцию в электронном виде, нужно будет соблюсти еще одну формальность.
Сначала бухгалтер должен подать письменное заявление в налоговую инспекцию и получить согласие инспекции. При условии, если у инспекции есть все необходимые технические средства и компьютерная программа, отказывать в приеме отчетности в электронном виде инспекция не вправе.
Оператор связи, на сервер которого придет электронная почта, должен подтвердить получение отчетности и указать дату и время ее приема. Но на этом процедура сдачи еще не закончена. Налоговый инспектор должен проверить подлинность электронно-цифровой подписи документа. При положительном результате инспектор подписывает полученные документы своей электронно-цифровой подписью и отправляет их налогоплательщику.
В таком виде отчетность должна храниться и в инспекции, и у бухгалтера.
Естественно, что для запуска безбумажной технологии обмена информацией требуются и время, и дополнительные затраты как со стороны налогоплательщика, так и со стороны налоговых органов. Придется платить не только за услуги связи, но и за программное обеспечение.
Кроме того, необходимо утвердить форматы всех бланков отчетности для передачи в электронном виде. Преимущества данного способа обмена информацией - оперативность и удобство.
В некоторых регионах РФ (например, в Московской области) созданы консультационно-информационные центры (КИЦ), предоставляющие в качестве третьих лиц услуги по переводу отчетности в электронный вид и сдаче ее в налоговые органы. Работа КИЦ снижает напряженность в отношениях с налогоплательщиками, находящимися вне базового участка межрайонной инспекции при сдаче налоговой отчетности.
При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика. Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации.
При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (доверенность).
Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Не позднее следующего рабочего дня с момента принятия отчетность передается в отдел ввода и отработки данных (см. рисунок 10).
 | |||
 | |||
Рисунок 10 – Этапы прохождения налоговой и бухгалтерской отчетности
В процессе ввода налоговой отчетности в базу данных производится ее арифметический контроль. Информация об арифметических ошибках, выявленных при вводе данных налоговой отчетности (протоколы ошибок), используются отделом камеральных проверок при проведении камеральных проверок.
