2014-02-02
2497
Для определения налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в рублях. Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:
  Расходы
|
| Расходы, связанные с производством и реализацией | Внереализационные расходы |
Рассмотрим расходы, связанные с производством и реализацией. Они включают в себя:
1) расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
|
|
|
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Расходы, связанные с производством и реализацией, можно классифицировать по элементам (см. рисунок 15).
 | ||||||
|
|
Рисунок 15 – Классификация расходов по элементам.
Для признания расходов для целей налогообложения, они должны соответствовать одновременно следующим трем условиям:
1) они должны быть обоснованными;
2) документально подтвержденными;
3) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Порядок признания расходов зависит от выбранного организацией метода - метода начисления или кассового метода. Выбранный метод организация фиксирует в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения.
Если применяется метод начисления, то расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
|
|
|
В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода.
Если организация применяет кассовый метод, то расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Рассмотрим организацию и методику проверки материальных расходов. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров;
2) на приобретение материалов, используемых для предпродажной подготовки и на другие производственные и хозяйственные нужды;
3) на приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды, комплек-тующих изделий, полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели.
Указанные расходы, как правило, занимают наибольший удельный вес в составе расходов организации.
Стоимость материально-производственных запасов (далее МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.
Также сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров.
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
Проверка осуществляется в следующем порядке:
1. Анализируется приказ об учетной политике организации.
2. Проверяется приход материальных ресурсов на склад.
3. Проверяется учет материальных ресурсов на складе.
4. Проверяется расход товарно-материальных ценностей со склада и реализация на сторону.
5. Проверяется правильность оценки израсходованных материальных ресурсов и включение их стоимости в расходы организации.
При анализе учетной политики организации инспектор выясняет, какой метод признания расходов и какой метод оценки материалов применяет проверяемая организация. Признание расходов может осуществляться двумя методами: метод начисления и кассовый метод.
Если применяется метод начисления, то датой осуществления материальных расходов признается:
1) дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
2) дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
|
|
|
Если применяется кассовый метод, то материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
Поступление материальных ресурсов проверяется по следующим первичным учетным документам:
- накладные (см. стр.69);
- счета-фактуры;
- другие документы.
| Организация ООО «Виктория» город А | ||
| Номер документа | Дата составления | |
| НАКЛАДНАЯ | 224 | 19.11.200_г. |
Отправитель ___ ОАО «Заря» г.В _ ____________________________________
Получатель ____ ООО «Виктория»_г. А ________________________________
Основание _____ договор №17 от 05.01.200_г. ___________________________
Через кого _____ Иванова П.В. ________________________________________
По документу ___ доверенность № 46 _________________________________
| № п/п | Материальные ценности | Ед. изм. | Кол. | Цена, руб. коп. | Сумма без учета НДС, руб. коп. | НДС, руб. коп. | Всего с учетом НДС, руб. коп. | |
| Наименование, сорт, размер, марка | номен- клатур- ный номер | |||||||
| 1 | Медная лента | 002103 | кг | 800 | 232,00 | 185600 | 33408 | 219008 |
| … | ||||||||
| … |
Всего отпущено _ восемьсот _ наименований на сумму Двести девятнадцать тысяч
восемь руб. 00 коп., в том числе сумма НДС 33408 руб. 00 коп.
Отпуск разрешил ___________ ___________ ______ Сазонов А.С. ________
должность подпись расшифровка подписи
Отпустил __________________ ___________ ______ Тихонова Т.П. _______
должность подпись расшифровка подписи
Главный бухгалтер ___________ ______ Василевская О.П. _____
подпись расшифровка подписи
Получил ___________________ ___________ ______ Иванов П.В. __________
должность подпись расшифровка подписи
Каждая накладная на приход материалов отражается в хронологической последовательности в журнале-ордере №6 бухгалтерского учета. Инспектор обязан сверить данные по накладным с данными журнала-ордера №6 за соответствующий период.
|
|
|
