Учет прочих доходов и расходов

Учет финансовых результатов

Тема 10.

(1 час)

№	Название подраздела	С.
1.	Учет прочих доходов и расходов.
3.	Определение чистой прибыли (чистого убытка) организации.
4.	Учет налогов, уплачиваемых из прибыли организации.
5.	Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Кроме прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров, работ и услуг, определенных уставом как основной вид деятель­ности, организации имеют прибыли (убытки) от реализации про­чего выбытия основных средств, нематериальных и прочих акти­вов. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Налог на добавленную стоимость»;

91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91-4 «Прочие расходы»;

91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности).

Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

На субсчете 91-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством.

Начисление налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 91-2 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов (кроме налога на добавленную стоимость) отражается по дебету субсчета 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 91-4 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы организации, в том числе связанные с прочими доходами.

Суммы произведенных прочих расходов отражаются по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.

С использованием счета 91 «Прочие доходы и расхо­ды» отражаются операции:

• реализации и списания основных средств:

91-4 – 01 – продажа ОС (по остаточной стоимости);

62, 76 – 91-1 – начислена задолженность за реализованные ОС;

91-2 – 68 – начислен НДС от выручки за реализованные ОС;

91-3 – 68 - начислены прочие налоги из выручки за реализованные ОС;

внутренние записи:

91-9 – 91-4, 91-1 – 91-9, 91-9 – 91-2, 91-9 – 91-3

91-9 – 99 – прибыль; 99 – 91-9 – убыток по операционной деятельности.

• передачи в уставные фонды других организаций основных средств;

• реализации и списания нематериальных активов;

• передачи в уставные фонды других организаций нематериальных активов;

• реализации материалов и операции с тарой;

• передачи материалов в уставные фонды других организаций;

• реализации акций и др. ценных бумаг;

• реализации валюты;

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Поступление валютных средств на транзитный валютный счет	52-1	62, 76
Обязательная продажа 30 % валюты по куру Нацбанка на дату продажи	57-3	52-1
Выручка от реализации валюты зачислена на расчетный счет		91-1
	91-4	57-3
Комиссионный сбор при проведении обязательной продажи валютных поступлений в размере 0,3 %	91-4
Положительная курсовая разница	57-3
Отрицательная курсовая разница		57-3
Финансовый результат от обязательной продажи валюты (прибыль)	91-5

• прочие доходы и расходы.

К прочим доходам (кроме перечисленных выше), которые учитываются по кредиту субсчета 91/1 «Прочие доходы» относятся:

• доходы, полученные (причитающиеся к получению) организаци­ей по вкладам в договоры простого товарищества

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
		91/1	На сумму доходов, причитающихся к получению по вкладам в договоры простого товарищества
	51,52		На сумму доходов, поступивших в организацию
	91/1	91/5	Отражена прибыль от суммы поступивших доходов

• доходы (дивиденды), полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в уставные фонды других организаций

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
		91/1	На сумму дивидендов, причитающихся к поступлению в организацию
	51,52		На сумму дивидендов, поступивших в организацию
	91/5	99/1	Отражена прибыль от суммы, поступивших дивидендов

• проценты, полученные (причитающиеся к получению) организа­цией по операциям с ценными бумагами:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
		91/1	На сумму процентов по операциям с ценными бумагами, при­читающихся к поступлению в организацию
	51,52		На сумму дивидендов, поступивших в организацию
	91/5	99/1	Отражена прибыль от суммы поступивших дивидендов

• проценты, полученные организацией за использование банком денежных средств за хранение денежных средств на счетах в бан­ках:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
		91/1	На сумму процентов, полученных организацией за хранение средств на счете
	91/5	99/1	Отражена прибыль от суммы, поступивших процентов

Также на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отража­ется информация:

• безвозмездное поступление и безвозмездная передача основных средств (другим юридическим лицам);

• безвозмездное поступление и безвозмездная передача нематери­альных активов (другим юридическим лицам);

• безвозмездное поступление и безвозмездная передача материа­лов, товаров и прочих ценностей (другим юридическим лицам).

При безвозмездном поступлении материальных ценностей от других юридических лиц их стоимость в сумме затрат пере­дающей стороны отражается изначально по счету 98 «Доходы будущих периодов». В состав прочих доходов стоимость безвозмездно по­лученных ценностей включается в момент поступления в органи­зацию, с последующим отнесением в состав прибыли, кото­рая для целей налогового учета признается объектом налогооб­ложения в периоде (месяце) оприходования в организации в пол­ной сумме и списывается в кредит счета 99.

В учете безвозмездное поступление отражается бухгалтер­скими записями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	08/1, 08/4		нa стоимость безвозмездно поступивших основных средств, нематериальных активов
		91/1	Включение стоимости безвозмездно полученных ценностей в состав внереализационных доходов
	91/5	99/1	Включение в состав прибыли стоимости безвозмездно полу­ченных ценностей
	10,41		На стоимость безвозмездно поступивших материальных ценно­стей
		90/1	Включение в состав текущих доходов стоимости безвозмездно полу­ченных ценностей

При безвозмездном поступлении материальных ценностей в пределах одного собственника их стоимость отражается на сче­тах по учету материальных ценностей с одновременным попол­нением (увеличением) добавочного капитала организации и объек­том налогового учета при исчислении налога на прибыль не яв­ляется (Д-т 01 – К-т 83).

В учете безвозмездное выбытие отражается бухгалтерскими записями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	91/4	01, 04	На стоимость безвозмездно переданных внеоборотных активов
	10,41, 43...	На стоимость безвозмездно переданных материальных ценно­стей
	60,70...	На стоимость затрат по демонтажу, перевозке и др.
	91/2	68/2	Начислен НДС в бюджет в соответствии с законодательством
	99/3	91/5	Списание в состав убытков суммы затрат передающей стороны при безвозмездном выбытии

Убытки, образованные при безвозмездном выбытии материальных ценностей, погашаются за счет собственных ис­точников, т.е. объектами налогового учета не являются, не умень­шают налоговую базу при расчете налога на прибыль, они списываются в дебет счета 99.

К прочим доходам относятся доходы:

• излишки материальных ценностей, выявленные в результате ин­вентаризации;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• кредиторская задолженность, по которой истекли сроки иско­вой давности.

• положительные курсовые разницы от переоценки средств, иму­щества и обязательств в валюте;

• суммовые разницы от переоценки дебиторской задолженности;

• безвозмездная и финансовая помощь и др.

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	01,04 10...	91/1	Оприходование в организации излишков ценностей, выявлен­ных в результате инвентаризации
	60,76 71...	91/1	Списание кредиторской задолженности, выявленной в резуль­тате инвентаризации
		91/1	Включение в состав доходов курсовых разниц в пределах норм, установленных законодательством
	62,76	91/1	Включение в состав доходов суммовых разниц от переоценки дебиторской задолженности
	51,52,55,60		Поступление в организацию финансовой помощи
			Списание финансовой помощи в состав прочих доходов на сумму начисленной амортизации ОС и НА
			При безвозмездном получении ОС и НА
			Списание безвозмездной помощи на сумму начисленной амортизации ОС НА на протяжении сроков полезного использования

К прочим расходам относятся:

• проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, а также по долгосрочным просроченным кредитам и займам в случаях, предусмотренных законодательством:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	91/4	66,67	На сумму процентов, начисленных организацией по кредитам и займам
	66,67	51,52	На сумму процентов, перечисленных организацией банкам по кредитам и займам
		91/5	Отражен убыток от суммы процентов, перечисленных за поль­зование кредитами и займами

• расходы по формированию резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	91/2		На сумму прибыли, использованную на формирование резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги

• недостачи материальных ценностей, произошедшие в резуль­тате чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, земле­трясение, национализация, конфискация и т.д.);

• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• дебиторская задолженность, по которой истекли сроки иско­вой давности;

• отрицательные курсовые разницы от переоценки средств, имуще­ства и обязательств в валюте;

• суммовые разницы от переоценки кредиторской задолженности;

• расходы по рассмотрению дел в судах; благотворительной деятельности; шефской помощи; спортивно-культурным мероприятиям;

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
			Списание недостачи ценностей (с НДС), выявленных в резуль­тате инвентаризации
		01/9,10 41,43...	Списание недостачи ценностей произошедшей в связи с чрез­вычайными обстоятельствами
	91/2	62,76...	Списание дебиторской задолженности, выявленной в результа­те инвентаризации
		97/1	Включение в состав прочих расходов курсовых разниц в пределах норм, установленных законодательством
		60,76	Включение в состав прочих расходов суммовых разниц от переоценки кредиторской задолженности
			Перечисление сумм за рассмотрение дел в судах
			Перечисление сумм благотворительной помощи
			Перечисление сумм шефской помощи
		51,76 29	Расходы по проведению спортивно-культурных мероприятий
			Списание расходов обслуживающих производств

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и рас­ходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления, финансового результата по каждой операции.

Аналитический учет по счету 91 может вестись в ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов ф. № 65 по каждому виду (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.). По окончании ме­сяца итоговые данные ведомости ф. № 65 по счету 91 пере­носят в журнал-ордер ф. № 11.