Учет накладных расходов по экспорту

В экспортных сделках широко распространена практика установления в контракте момента исполнения продавцом обязанности передачи товаров покупателю в соответствии с обычаями внешнеторгового делового оборота — Международными правилами толкования торговых терминов («Инкотермс»). Это связано прежде всего с тем, что стороны неохотно используют правовые нормы страны контрагента ввиду их плохого знания.

Однако базисные условия поставки, содержащиеся в «Инкотермс 2000», вовсе не регулируют отношения собственности, а лишь унифицируют условия распределения коммерческих расходов и рискни между продавцом и покупателем. Эта весьма важный момент учета, на который обязан обратить внимание бухгалтер, так как при завышении накладных (коммерческих) расходов, оплачиваемых и соответствии с условиями контракта иностранным покупателем, но включаемых в расходы поставщика, занижается прибыль экспортера. и наоборот, неполное отражение экспортером своих коммерческих расходов завышает прибыль организации. Поэтому мы посчитали возможным еще раз обратить внимание читателя на условия поставок.

В действующей редакции «Инкотермс» содержатся правила толкования 13 условий поставки, объединенных в 4 группы. Их значения, необходимые для определения момента перехода права собственности на товары от экспортера к импортеру, приведены и табл. 3.4.

Таблица 3.4 - Момент перехода прав собственности на товары в соответствии с основными условиями поставки по «Инкотерс-2000»

Группа	Условия поставки	Момент перехода права собственности
Е Отгрузка	EXW	Передача товаров покупателю на складе поставщика
F Основные пе­ревозки не оплачены	FCA FAS FOB	Передача товаров перевозчику в согласованном пункте отправления или их размещение вдоль борта судна
С Основные пе­ревозки опла­чены	CFR CIF CPT CIP	Передача товаров покупателю в согласованном пункте на­значения
D Прибытие	DAF DES DEQ DDU DDP	Передача товаров на границе, судне или причале Поставка без оплаты таможенных пошлин Поставка с оплатой таможенных пошлин

Информация о товарах, отгруженных на условиях F,C и D, первоначально найдет отражение на счете 45 «Товары отгруженные». Их списание происходит в момент перехода к импортеру права собственности одновременно с признанием выручки.

В процессе осуществления экспортных операций экспортер и импортер несут определенные издержки, которые являются составной частью полной себестоимости реализуемых товаров. Та­кие расходы называются расходами на продажу (коммерческие расходы), они напрямую не связаны с процессом их производства.

Распределение коммерческих расходов между сторонами внешнеэкономической сделки является одной из важнейших особенностей продажи товаров за границу Российской Федерации. По внешнеторговым сделкам состав таких расходов у продавца и по­купателя определяется базисными условиями поставки, содержа­ние которых изложено в Международных правилах толкования правовых терминов «Инкотермс» (международный правовой доку­пит, применяющийся во внешнеторговой деятельности).

С точки зрения распределения обязанностей и расходов по доставке все базисные условия поставок разделены на четыре группы: Е, F, С, D.

В группу Е входит условие поставки EXW— с завода (наимено­вание пункта). При данном условии продавец передает товар в рас­поряжение покупателя на своем предприятии, и с этого момента его обязательства по поставке считаются выполненными.

В группу входят три вида поставки на условиях перевозки гру­за силами покупателя: FCA — франко-перевозчик (наименование пункта); FAS — свободно вдоль борта судна: (наименование порта отгрузки) и FOB — свободно на борту (наименование порта отгруз­ки). Для всех трех базисных условий этой группы общим является то, что продавец передает товар перевозчику на территории своей страны, но перевозчик предоставляется покупателем.

В группу С входят виды поставок на условиях перевозки силами продавца: CFR — стоимость и фрахт (наименование порта назна­чения); CIF— стоимость, страхование, фрахт (наименование пор­та назначения); СРТ— перевозка оплачена до (указанного пункта); CIP — перевозка и страховка оплачены до (указанного пункта). Общим для условий поставки групп F и С является то, что выпол­нение обязательств продавца по поставке товара наступает с мо­мента передачи его перевозчику, хотя по базисным условиям по­ставки группы F перевозка осуществляется силами покупателя (он предоставляет транспорт и оплачивает перевозку), а по условиям группы С — силами продавца (предоставление транспорта и оплата перевозки входят в его обязанности).

В группу D входят такие условия поставки, согласно которым продавец несет ответственность за прибытие товара в порт или согласованный пункт назначения. Продавец несет все расходы по доставке товара к месту назначения, на него ложатся и все риски до момента прибытия товара в назначенный пункт. Особенность условий поставки группы D состоит в том, что договоры купли-продажи, заключенные на условиях поставки этой группы, не предусматривают заключения продавцом договора страхования груза.

Отдельные статьи накладных расходов, связанных с реализаци­ей товара на экспорт, выражаются значительными суммами, по­этому несоблюдение оговоренных в контракте условий может при­вести к необоснованному значительному завышению произведен­ных расходов, так как в дебет счета 44 «Расходы на продажу», субсчет 1 «Коммерческие расходы», могут быть отнесены только те расходы, которые по условиям поставки должен оплатить рос­сийский поставщик.

Синтетический учет коммерческих расходов ведется на собира­тельно-распределительном счете 44-1. При осуществлении экс­портных операций к нему следует открывать субсчета второго по­рядка:

44-11 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в руб­лях»;

44-12 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в ино­странной валюте»;

44-15 «Общеторговые накладные расходы по экспорту».

Коммерческие расходы включают:

s расходы на тару и упаковку товаров на складах готовой продукции;

s расходы по доставке товаров к пункту отправления;

s расходы по погрузке товаров в транспортные средства, раз­грузке, хранению, перевалке;

s расходы по транспортировке;

s расходы по страхованию грузов в пути;

s комиссионные cборы, уплачиваемые посредническим внешнеторговым и иным фирмам;

s расходы по организации выставок как внутри страны, так и за рубежом;

s экспортные и импортные пошлины;

s расходы на рекламу;

s сборы за таможенное оформление товаров;

s другие аналогичные по назначению расходы.

Это — так называемые текущие накладные расходы. Однако и процессе осуществления экспортных операций возникают и не­производительные расходы, которые объективно не характерны для подобных операций. К их числу относятся штрафы, пени, не­устойки, выплачиваемые иностранным покупателям, транспортно- экспедиторским и другим организациям. Практика внешнеторго­вой деятельности показывает, что организации нередко включают эти расходы в соответствующие статьи накладных расходов (до­ставка грузов, железнодорожный тариф, пр.) и тем самым некор­ректно формируют полную себестоимость отгруженных на экспорт товаров. Такие расходы следует относить в дебет счета 99 «При­были и убытки».

Коммерческие расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость отдельных видов продукции прямым пу­тем. При невозможности их списания подобным образом исполь­зуется косвенный метод распределения накладных расходов. При этом за основу в качестве базы распределения могут быть взяты вес, объем, производственная себестоимость и другие показате­ли — исходя из отраслевой специфики. Если же указанные расходы осуществляются в цехах, изготавливающих продукцию, то они не относятся к коммерческим расходам, а являются составной частью текущих производственных затрат.

Ежемесячно коммерческие расходы относятся на себестоимость, экспортного товара. Порядок включения сумм накладных расходов полную себестоимость экспортного товара поставлен в зависимость от того, перешло ли право собственности на него к иностранному покупателю. Если право собственности на экспортный товар перешло к иностранному покупателю, то включение сумм накладных расходов в его полную себестоимость отражается корреспонденцией:

Дт 90-2 Кт 44, соответствующий субсчет. До момента перехода права собственности на товар в учете организации-экспортера должна быть сделана запись:

Дт 45, соответствующий субсчет Кт 44, соответствующий суб­счет.

Отражение отдельных видов коммерческих расходов на счетах зависит от того, на каком этапе продвижения товаров к ино­странному поставщику они имели место. Если такие расходы возникли на таможенной территории Российской Федерации, то их формирование следует отражать по дебету субсчета 44-11. Если расходы имели место за границей, то их учет ведется на субсчете 44-12.

При отражении в бухгалтерском учете накладных расходов не­обходимо соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что отдельные наклад­ные расходы должны быть учтены в том отчетном периоде, в кото­ром они фактически имели место, независимо от времени оплаты. Следовательно, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но неоплаченные накладные расходы следует относить на субсчета, предназначенные для учета накладных расходов по жспорту, по начислению:

Дт 44, соответствующий субсчет Кт 76.

В силу того же принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности нельзя относить на субсчета, предна­значенные для учета накладных расходов по экспорту, авансовые платежи в счет предстоящих расходов. На наш взгляд, их следует учитывать как расходы будущих периодов, а затем уже по факту списывать на субсчета 44-11 и 44-12.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы орга­низации» (ПБУ 9/99) выручка от продажи продукции (работ и услуг) является доходом от обычных видов деятельности органи­зации. Величина выручки от продажи исчисляется в денежном выражении в сумме, которая равна величине поступления денеж­ных средств или величине дебиторской задолженности. Датой отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи является дата перехода права собственности на экспортируемую продукцию от экспортера к импортеру, дата выполнения работ или оказания услуг. На эту дату в учете делается соответствующая бухгалтерская запись:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Прода­жи», субсчет 1 «Выручка».

Записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» производятся в иностранной валюте и в рублях по курсу ЦБ на дату совершения операции. Записи по счету 90 «Продажи» производят­ся только в рублях. Задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте после ее принятия к бухгалтерскому учету подлежит пересчету в рубли на дату составления бухгалтерской от­четности и на дату ее погашения.

Схема отражения в учете экспортных операций приведена в табл. 3.5.

Таким образом, передача товаров и признание экспортной вы­ручки в соответствии с приведенным подходом найдут следующее отражение в учете:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Прода­жи», субсчет 1 «Выручка», аналитический счет «Экспортная вы­ручка» — отгружены товары и продукция импортеру;

Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», аналити­ческий счет «Себестоимость экспортируемых товаров» Кт 41 «То­вары», субсчет 1 «Товары на складах», аналитический счет «Товары для экспорта», 43 «Готовая продукция», субсчет «Продукция для экспорта» — списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).

Таблица 3.5

Порядок учёта экспорта товаров

Операция	Дебет счёта	Кредит счёта	Величина
Отгруженные экспортные товары			Себестоимость товара
Отражены расходы на продажу		76, 50, 71, 52	Сумма расхода
Реализованы экспортные товары		90/1	Продажная стоимость
Списана себестоимость товаров отгруженных	90/2		Фактическая себестоимость
Списаны расходы на продажу	90/2		Коммерческие расходы
Отнесена на финансовые результаты прибыль от продажи	90/9		Разность оборотов счёта 90

Управленческий (аналитический) учет товаров, отгруженных па экспорт, организуется по товарным партиям. За товарную партию принимается любое количество товара, отгруженное по одному контракту и последовательно оформляемое одним транспортным или складским документом в зависимости от местонахождения товара (например, железнодорожная накладная, приемный акт порта, коносамент и т.д.). Учетная партия, как правило, не подле­жит дроблению (кроме таких товаров, как уголь и подобные, при учете которых принцип товарной партии может не соблюдаться).

К счету 45 могут открываться субсчета:

45.12 «Экспортные товары по прямым поставкам»;

45.13 «Экспортные товары в пути в СНГ»;

45.14 «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»;

45.15 «Экспортные товары в пути за границу»;

45.16 «Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей»;

45.17 «Экспортные товары, снятые с экспорта»;

45.18 «Экспортные товары отгруженные, но неотфактурован­ные».

Счет 45.12 «Экспортные товары по прямым поставкам» приме­няется в случаях, когда со странами-экспортерами имеются согла­шения, определяющие поставку продукции в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов. Экспортные товары, отгруженные по прямым постав­кам, принимаются на учет и сразу списываются на реализацию, т.е. дальнейший учет их движения не ведется. Когда товар прини­мается на учет, бухгалтер делает следующие проводки:

Дт 45.12 «Экспортные товары по прямым поставкам» Кт 43 «Го­товая продукция» и списывает на продажу после исполнения сторонами обязательств по договору:

Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт 45.12 «Экспортные товары по прямым поставкам».

Счет 45.13 «Экспортные товары в пути в СНГ» содержит инфор­мацию об отгрузке товаров на выходных станциях стран СНГ. В портах и на пограничных станциях осуществляется перегрузка товара и в случае отсутствия международного соглашения о пря­мом транспортном сообщении производится переоформление до­кументации.

Счет 45.14 «Экспортные товары в портах и на складах СНГ» учитывает наличие товаров в выходных пунктах из СНГ для после­дующей транспортировки иностранному покупателю. Принятие таких товаров для хранения в учете отражается записью:

Дт 45.15 «Экспортные товары в портах и на складах СНГ» Кт 45.14 «Экспортные товары в пути в СНГ».

Счет 45.16 «Экспортные товары в пути за границу» содержит (ведения об отгрузке товаров, проследовавших в выходные пункты стран СНГ и находящихся в пути следования до иностранного ко­нечного покупателя. В учете подобная информация формируется на основании записи:

Дт 45.16 «Экспортные товары в пути за границу» Кт 45.14 «Экс­портные товары в портах и на складах СНГ».

Счет 45.16 «Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей» обобщает сведения о товарах, поступивших в перера­ботку и на комиссию за границей (чаще всего машин, оборудова­ния, запасных частей в адрес посреднических или брокерских фирм, с которыми заключается контракт на их получение и реали­зацию). Кроме того, на данном субсчете учитываются товары, от­правленные на ярмарки, выставки, доработку с возвратом или последующей реализацией непосредственно на рынке иностранного покупателя.

Поставка товаров на экспорт на доработку с возвратом, а в ряде случаев и без возврата предусматривает осуществление дополнительных затрат по дизайну, улучшению технико-экономических характеристик данных товаров, отвечающих требованиям внутреннего или внешнего рынка. Эти работы проводятся зарубежным партнером на условиях, предусмотренных двусторонним соглашением. Оприходование подобных товаров фиксируется в учете записью:

Дт 45.16 «Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей» Кт45.15 «Экспортные товары в пути за границу».

Счет 45.17 «Экспортные товары, снятые с экспорта» отражает стоимость товаров по аннулированным контрактам, при отказе покупателей их принять по различным причинам и т.п.

Счет 45.18 «Экспортные товары отгруженные, но неотфактуро­ванные» показывает стоимость товаров, отгруженных иностран­ным покупателям, но не оформленных соответствующими доку­ментами.

Выделение в управленческом бухгалтерском учете указанных субсчетов вызвано необходимостью определения сроков кредито­вания, а также осуществления текущего контроля за продвижени­ем экспортных товаров к покупателю.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по продажам экспортной продукции используется финансово-результативный, сопоставляющий счет 90 «Продажи», к нему открываются субсче­та.

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 «Акцизы»;

90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение года. Финансовый результат от продажи товаров на внешнем рынке (прибыль, убыток) представляет собой разницу между вы­ручкой (оборот по счету 90, субсчет 1, аналитический счет «Экс­портная выручка»), полной себестоимостью (оборот по счету 90, субсчет 2, аналитический счет «Себестоимость экспортируемых товаров») и вывозными таможенными пошлинами (оборот по счету 90, субсчет 5 «Экспортные пошлины»). Ежемесячно он при­соединяется к балансовой прибыли (счет 99 «Прибыли- и убыт­ки»).

Дебиторская задолженность покупателя формируется исходя из контрактных цен. Поскольку рублевая оценка стоимости товара может меняться вследствие колебания курса иностранной валюты, стороны нередко устанавливают различные способы страхования валютных рисков, к которым относятся:

- валютная оговорка, предусматривающая изменение суммы платежа пропорционально изменению курса валюты платежа к курсу валюты долга;

- индексная оговорка, привязывающая суммы платежа к индексам цен на мировых товарных рынках;

- золотая оговорка, привязывающая суммы платежа к золоту определенного количества и пробы.

Сегодня наиболее распространен первый способ страховании валютных рисков. Различают прямые, косвенные и мультивалютные оговорки. В частности, прямая оговорка предполагает ведение расчетов в валюте долга. При этом сумма платежа ставится в зависимость от изменения валюты платежа по отношению к более стабильной валюте.

1. Учет таможенных платежей

Чтобы вывезти товары из России, фирма-экспортер должна оплатить таможенные платежи. К ним относят (ст. 318 ТК РФ):

1) вывозную таможенную пошлину;

2) таможенные сборы за оформление и сопровождение товаров.

Кроме того, в некоторых случаях при экспорте товаров предстоит заплатить:

3) налог на добавленную стоимость;

4)акцизы.

При вывозе товаров из России фирма-экспортер должна запла­тить таможенные пошлины.

Чтобы рассчитать сумму таможенной пошлины, необходимо определить:

• таможенную стоимость или количество вывозимых това­ров;

• ставку таможенной пошлины.

Но в первую очередь необходимо выяснить, должна ли фирма уплачивать таможенную пошлину за вывозимый товар. Таможен­ная пошлина не взимается в двух случаях.

1. Если вывозимые товары освобождены от таможенных по­шлин на основании российских законов. Полный перечень това­ров, которые освобождены от таможенных пошлин, приведен в Законе РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (ст. 35, 37).

2. Если вывозимые товары помещаются под определенные та­моженные режимы:

- транзит;

- переработка товаров на таможенной территории (при вы­возе продуктов переработки);

- переработка товаров под таможенным контролем (при вы­возе продуктов переработки);

- отказ в пользу государства.

При помещении товаров под режим временного вывоза фирме может быть предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты таможенной пошлины. Случаи полного освобождения от уплаты таможенных пошлин указаны в постановлении Прави­тельства РФ от 16.08.2000 г. № 599. В иных случаях может приме­няться частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин. В случае частичного освобождения за каждый полный и неполный месяц уплачивается 3% суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения (ст. 212 ТК РФ).

Чтобы рассчитать таможенную пошлину, необходимо знать та­моженную ставку, которая применяется к вывозимому товару.

Ставки таможенных пошлин бывают трех видов.

1. Адвалорные (в процентах от таможенной стоимости).

2. Специфические (в евро или долларах за единицу веса, объ­ема).

3. Комбинированные (сочетают элементы адвалорных и специ­фических ставок). Причем заплатить следует большую из них.

Базой для расчета таможенной пошлины в зависимости от уста­новленного в таможенном тарифе вида ставки могут быть:

- таможенная стоимость товара (при адвалорной ставке);

- количественная или физическая характеристика товара (при специфической ставке);

- стоимостные, количественные и физические характеристи­ки одновременно (при комбинированной ставке).

Уплату вывозной таможенной пошлины отражают в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 68 (76), субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» Кт 51, 52 — уплачена в бюджет вывозная таможенная пошлина.

Начисление вывозной таможенной пошлины отражается проводкой:

Дт 90, субсчет «Таможенные пошлины» Кт 68 (76), субсчет «Расче­ты по таможенным пошлинам и сборам» — начислена вывозная таможенная пошлина.

Уплатить таможенную пошлину фирма должна до или одновре­менно с представлением ГТД на вывозимые товары. Если она по­дала таможенную декларацию, а таможенную пошлину не запла­тила, то за каждый день просрочки таможню начисляет пени.

Сумма сбора зависит от таможенной стоимости товара. Эта сум­ма ограничена. Она не может превышать 100 000 руб.

На некоторые товары установлены иные ставки. Например, если товар перемещается через границу России железнодорожным транспортом, то сборы за таможенное оформление уплачивают в размере 500 руб. за каждую партию товара, перевозимую по одной железнодорожной накладной и в одном транспортном средстве.

Такую же сумму сбора придется заплатить фирме, если она будет вывозить из России ценные бумаги, номинал которых выражен в иностранной валюте. При этом сбор уплачивают за партию цен­ных бумаг, оформленную по каждой таможенной декларации.

При таможенном оформлении воздушных, морских и речных судов сбор уплачивают в размере 10 000 руб. за каждое судно.

Заплатить сбор фирмы должны одновременно с подачей грузо­вой таможенной декларации (ГТД). Перечислить таможне сбор может сама фирма-экспортер, таможенный брокер или любое лицо по поручению фирмы (ст. 357.5 ТК РФ).

Излишне уплаченная сумма возвращается плательщику.

Однако в некоторых случаях сделать это просто невозможно. Возвратить сумму сбора фирма не сможет, если:

-таможенная декларация была отозвана декларантом;

-представленная декларация не принята работниками та­можни или товары по ГТД не предъявлены на таможню;

-после принятия декларации произошла ее корректировка, в ходе которой выяснилось, что сумма сбора должна быть меньше. При этом если в ходе корректировки обнаружится, что фирма недоплатила сбор, то перечислять дополнитель­ную сумму ей не придется.

В учете сумму сбора за таможенное оформление включают в расходы на продажу и отражают по дебету счета 44. Сбор перечисляют в рублях. Фирма должна заплатить сбор из расчета 1 руб. в день с каждых 100 кг веса това­ров. Если же фирма поместила ценности на склад, который был специально приспособлен (обустроен и оборудован) для хранения отдельных видов товаров, то сбор составит 2 руб. в день с каждых 100 кг веса товаров.

Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день — к полному. Поэтому, если фирма поместила на склад имущество весом 248 кг, платить придется как за 300 кг. Если ценности лежали на складе 18 часов, оплатить необходимо как за полный день (п. 3 ст. 357.10 ТК РФ).

Заплатить сбор следует до момента фактической выдачи товаров со склада. Не платить сбор за таможенное хранение фирма может, если на склад помещают товары сами таможенники (п. 2 ст. 357.9).

Порядок возврата излишне уплаченных сборов аналогичен по­рядку, установленному для сборов за таможенное оформление.

После вывоза товара, который хранился на складе, сумму сбора
за хранение включают в расходы на продажу и отражают по дебету
счета 44. Если же товар остался в России, то сумму сбо-
ра включают в состав прочих расходов (дебет счета 91).

На таможне могут потребовать провести процедуру таможенно­го сопровождения.

Размер сборов за таможенное сопровождение установлен в ст. 357.10 Таможенного кодекса РФ. Фирма должна заплатить:

а) при таможенном сопровождении каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного со-
става на расстояние:

до 50 км —2000 руб.;

от 51 до 100 км — 3000 руб.;

от 101 до 200 км — 4000 руб.;

свыше 200 км — 1000 руб. за каждые 100 км пути, но не менее 6000 руб.;

б) при таможенном сопровождении каждого морского, речного
или воздушного судна — 20 000 рублей независимо от расстояния
пути.

Сборы за таможенное сопровождение перечисляются в рублях, после того как таможня примет соответствующее решение, но до начала таможенного сопровождения. Уплатить сбор за сопровож­дение товаров должен перевозчик или экспедитор, у которых есть разрешение на внутренний таможенный транзит (или международ­ный таможенный транзит). Сборы перечисляют таможне, которая сопровождает груз. Порядок возврата излишне уплаченных сборов аналогичен по­рядку, установленному для сборов за таможенное оформление.

Если товар был вывезен в том таможенном режиме, в котором предполагалось, в бухгалтерском учете сбор за таможенное сопро­вождение включается в расходы на продажу.

Бухгалтер делает проводку:

Дт 44 Кт 76, субсчет «Расчеты по таможенным сборам» — сбор за таможенное сопровождение включен в расходы на продажу.

Если в результате досмотра таможня не выпускает товар, сбор за таможенное сопровождение погашается за счет прочих расходов.

В учете следует сделать такую проводку:

Дт 91-2 Кт 76, субсчет «Расчеты по таможенным сборам» — сбор за таможенное сопровождение погашен за счет прочих расходов.