Аналитический учет

Обеспечение сопоставимости альтернативных вариантов управленческих решений

Как отмечалось в предыдущем разделе, одним из условий повы­шения качества и эффективности управленческого решения явля­ется обеспечение многовариантности решений, т. е. следует прора­батывать не менее трех организационно-технических вариантов вы­полнения одной и той же функции по достижению цели.

Например, два металлических листа соединить можно следующими тех­нологическими способами: сваркой, пайкой, склеиванием, заклепками, болтовым соединением и др. Задача специалиста заключается в выборе та­кого соединения, которое выполняло бы требуемые функции качественно и одновременно с минимальными затратами на разработку проблемы, из­готовление и эксплуатацию конструкции. Однако практически невозмож­но разные технические решения реализовать с абсолютно одинаковым уровнем качества. Поэтому при сравнении эффективности вариантов ре­шения проблемы следует обязательно приводить их в сопоставимый вид по уровню качества.

Другой пример. Сравниваются технические решения, реализованные, допустим, в 1997 и 1999 гг. Решения выполнены по одной и той же проек­тной документации, поэтому можно принять, что базисный уровень каче­ства по вариантам одинаковый. Однако варианты отличаются друг от друга как по уровню качества, так и по затратам. Качество варианта 1997 г. за два года снизилось за счет действия физических и моральных факторов. Приве­денные к расчетному году затраты по варианту 1997 г. больше затрат 1999 г. на коэффициент дисконтирования, хотя номинальные затраты по вариан­там одинаковы.

Альтернативные варианты управленческих решений должны приводиться в сопоставимый вид по следующим факторам:

- фактор времени (время осуществления проектов или инвести­ций);

- фактор качества объекта;

- фактор масштаба (объема) производства товара;

- уровень освоенности товара в производстве;

- метод получения информации для принятия управленческого решения;

- условия применения (эксплуатации) товара;

- фактор инфляции;

- фактор риска и неопределенности.

Сопоставимость альтернативных вариантов по перечисленным восьми факторам обеспечивается, как правило, при обосновании технических, организационных или экономических мероприятий, направленных на улучшение частных показателей целевой подсис­темы системы менеджмента (показателей качества и ресурсоемкости продукции, организационно-технического уровня производства, уровня социального развития коллектива, проблем экологии), а также развитие обеспечивающей, функциональной или управляю­щей подсистем, улучшение связей с внешней средой системы.

В каждом конкретном случае альтернативные варианты управ­ленческого решения могут отличаться не по всем факторам. Задача специалиста, менеджера или лица, принимающего решение, за­ключается в проведении- комплексного анализа конкретных ситуа­ций с целью обеспечения сопоставимости по максимальному ко­личеству факторов. Чем меньше учтенных факторов, тем меньше точность прогноза эффективности инвестиций.

Основные правила обеспечения сопоставимости альтернативных вариантов управленческого решения:

1) количество альтернативных вариантов должно быть не менее трех;

2) в качестве базового варианта решения должен приниматься наиболее новый по времени вариант. Остальные альтернативные варианты приводятся к базовому при помощи корректирующих коэффи­циентов;

3) формирование альтернативных вариантов должно осуществ­ляться на основе условий обеспечения высокого качества и эффектив­ности управленческого решения;

4) для сокращения времени, повышения качества решения и сниже­ния затрат рекомендуется шире применять методы кодирования и современные технические средства информационного обеспечения про­цесса принятия решения.

Рассмотрим технологию обеспечения сопоставимости вариан­тов по перечисленным выше восьми факторам. Число учитываемых факторов определяется конкретной ситуацией.

Фактор времени. Обеспечение сопоставимости альтернативных вариантов по фактору времени осуществляется исходя из посылки, что "сегодняшний рубль дороже завтрашнего". Владея в настоящий момент, например, 100 у.е. валюты и положив их в банк на депо­зит, через год вкладчик будет иметь при процентной ставке (ставке накопления), равной 10% годовых, 110 у.е., через два года — 121, через три — 133,1 и т. д. (по формуле сложных процентов).

Для учета фактора времени прошлые затраты приводятся к бу­дущему году пуска объекта в эксплуатацию (или к году реализации мероприятия, к расчетному году) при помощи умножения номи­нальных прошлых затрат (З _н) на коэффициент накопления (К _н), который определяется по формуле:

К _н = (1 + а)^t, (1.1)

где а — ставка накопления, доли единицы; t — число лет между годом осуществления инвестиций и годом пуска объекта в экс­плуатацию (годом реализации мероприятия, расчетным годом).

Приведенные к будущему периоду текущие затраты (3 '_н) рас­считываются по формуле:

3 '_н = З _н × К _н, (1.2)

Приведенные к текущему периоду будущие затраты (3 "_н) опре­деляются по формуле:

3 "_н = З _н / К _d, (1.3)

где К_d — коэффициент дисконтирования. Причем

К _d = (1 + d)^t, (1.4)

где d — ставка дисконта, доли единицы.

Сумма накопления по сложным процентам (Э _н) рассчитывается по формуле:

Э _н = 3 '_н - З _н . (1.5)

Сумма дисконтирования (Э_d) вычисляется по формуле:

Э_d = З_н - 3"_н. (1.6)

Схема учета фактора времени показана на рис. 1.2.

3"н

Управление предприятием невозможно без наличия конкретной учетно-финансовой информации. Предпринимателю важно, например, в любой момент знать, какие суммы должен ему один из покупателей. Контроль состояния оплат таких сумм часто определяют названием "контроль за состоянием поступления причитающихся сумм".

Цель этого контроля — проверить, как долго счета на продажу остаются "открытыми", то есть не оплаченными покупателем, и не прошел ли срок напоминания о просроченном долге.

Конкретную информацию такого вида хранят с помощью регистрации расчетов с дебиторами (то есть получателями товаров и услуг, предлагаемых предприятием). Регистрация этих расчетов относится к обязанностям одного из аналитических отделов финансового учета.

Учет дебиторов (причитающихся сумм от покупателей) ставит перед собой цель детальной ("позиция за позицией") текущей регистрации расчетов с каждым дебитором отдельно. Для этого служит система аналитических счетов в виде картотек. Каждый счет на продажу и каждая оплата его покупателем учитываются на именной карточке конкретного покупателя.

Приведем пример оформления такой карточки:

Наименование дебитора, полный адрес

Дата	Описание	Д	К	Сальдо

ПОЯСНЕНИЯ

Дата — день отправки счета или поступления оплаты;

Описание — номер счета, платежного документа; краткое пояснение, чем вы­званы изменения;

Д — когда высылается счет, его сумма попадает на эту сторону записи;
К — когда поступает оплата, ее сумма попадает на эту сторону записи;

Сальдо — сумма, которая еще не оплачена (долг покупателя на данный
момент).

Каждая позиция означает запись двух сумм: суммы для дебетования (уве­личения) или суммы для кредитования (уменьшения) и суммы нового сальдо, которое получается в результате уменьшения предыдущего сальдо на сумму из колонки "К" или ее увеличения на сумму из колонки "Д".

Итак:

Начальное сальдо — К = текущее сальдо

Текущее сальдо + Д = конечное сальдо.

Первая позиция на карточке является начальным сальдо. Эта позиция вписывается дважды: в колонке Д, а затем в колонке "сальдо".

Собрание именных карточек дебиторов называется "Книгой дебиторов" или "Картотекой дебиторов". Это по сути своей собрание аналитических счетов синтетического счета "Дебиторы". Конечные сальдо этой книги (Картотеки) периодически вписываются в синтетический балансовый счет.

Учет обязательств перед поставщиками аналогичен учету причитающихся сумм от покупателей (дебиторов). Карточка кредитора имеет такую же ор­ганизацию, как и карточка дебитора. Но следует помнить, что этот счет является противоположным счету "Дебиторы".

Увеличение обязательств учитывается на стороне К, тогда как уменьшение (оплата кредитору) — на стороне Д.

В этом случае вычисление нового сальдо осуществляется по следующим правилам:
начальное сальдо + К = текущее сальдо,
текущее сальдо — Д = конечное сальдо.

Все замечания, относящиеся к собранию аналитических счетов дебиторов и их связи с синтетическим балансовым счетом "Дебиторы", справедливы для описания связи между аналитическими счетами кредиторов и синтетическим балансовым счетом "Кредиторы".

Перейдем теперь к примеру.

ПРИМЕР

Хозяин салона по продаже бывших в употреблении автомобилей начинает учетный год следующими сальдо на карточках дебиторов:

П.Бельский 13 000,00

В.Лосев 1 600,00

М.Цветков 800,00

Д.Томский 4 600,00

В первой половине января имели место следующие операции:

3.01. Поступила оплата на банковский счет от покупателя П.Бельского в сумме 13 000,00 руб.

4.01. Поступила оплата на банковский счет от покупателя Д.Томского в сумме 4 600,00 руб.

6.01. Согласно копии счета-фактуры № 1 продан в кредит К.Кухарскому новый автомобиль по цене 26 000,00 руб.

7.01. Согласно копии счета-фактуры № 2 продан в кредит Д.Томскому бывший в употреблении автомобиль по цене 12 000,00 руб.

11.01. Подтверждение из банка поступивших сумм: К. Кухарский — 26 000,00 руб., Д. Томский - 12 000,00 руб.

12.01. Согласно копии счета-фактуры № 3 проданы в кредит П. Бельскому 4 бывших в употреблении автомобиля на общую сумму 50 000,00 руб. Согласована оплата равными долями 28 января и 14 февраля.

16.01. Поступила на банковский счет причитающаяся от В. Лосева сумма 1 600,00 руб.

Внимание: в тот же самый период имели место операции, связанные с заказа­ми, которые хозяин салона делал у своих поставщиков (кредиторов). Для упрощения примера их не рассматриваем.

Книга (картотека) дебиторов 16 января выглядит следующим образом:

П. Бельский

Дата	Описание	Д	к	Сальдо
1.01.	Сальдо	13000,00		13000,00
3.01.	Зачислено на банковский счет		13000,00	-
12.01	Счет-фактура № 3	50 000,00		50 000,00

В. Лосев

Дата	Описание	Д	к	Сальдо
1.01.	Сальдо	1 600,00		1 600,00
16.01.	Зачислено		1 600,00	-
	на банковский счет

М. Цветков

Дата	Описание	Д	К	Сальдо
1.01.	Сальдо	800,00		800,00

Д. Томский

Дата	Описание	Д	К	Сальдо
1.01.	Сальдо	4 600,00		4600,00
4.01.	Зачислено		4 600,00	-
	на банковский счет
7.01.	Счет-фактура № 2	12000,00		12000,00
11.01	Зачислено		12000,00	-

К. Кухарский

	на банковский счет
Дата	Описание	Д	К	Сальдо
6.01.	Счет-фактура № 1	26 000,00		26 000,00
11.01.	Зачислено на банковский счет		26 000,00

Список сальдо дебиторов на 16 января можно представить следующим образом:

П. Бельский 50 000,00
М. Цветков 800,00