Главная книга. 3.1. Для оценки финансовой ситуации предприятия составляется баланс

ЧАСТЬ ПЕРВАЯ

ВВЕДЕНИЕ

КРАТКОЕ ИЗЛОЖЕНИЕ УРОКА 3

3.1. Для оценки финансовой ситуации предприятия составляется баланс. Составлению баланса должна предшествовать инвентаризация собствен­ности и задолженности.

3.2. Баланс является определенной формой упорядочивания всех позиций собственности и задолженности в определенный момент времени. С левой стороны записываются все позиции собственности (актив), с правой - все позиции задолженности (обязательств) и источников финансирования (пассив).

3.3. Очередность записей определяется степенью ликвидности конкретных позиций. Чем меньше ликвидность позиции собственности (чем труднее поменять ее на наличные деньги), тем выше она помещается в списке активов. Наименее ликвидным активом являются основные фонды, поэтому они находятся в начале списка активов. Наличные в кассе являются компонентом наиболее ликвидным, поэтому они находятся в списке в самой нижней позиции.

3.4. Разницу между величиной собственности и задолженностью мы называем СОБСТВЕННЫМ КАПИТАЛОМ.

Собственный капитал = собственность - задолженность.

Собственный капитал является мерой финансовой ситуации: чем больше собственный капитал, тем богаче предприятие.

3.5. Все финансовые операции приводят к изменениям позиций баланса. Но не все они влияют на величину собственного капитала. Мы не обязательно обогащаемся, или беднеем в результате каждого финансового поступления или расхода.

В конце 3 урока Вы увидели, что некоторые финансовые операции влияют на размер собственного капитала, тогда как другие операции на нем не отражаются. Всегда важно уметь контролировать размер собственного капитала в любой момент времени.

На практике количество финансовых операций зачастую бывает очень большим, поэтому составление баланса или отчета о финансовых результатах тем способом, речь о котором шла выше, становится очень сложной задачей. Даже в случае малого предприятия количество такого рода операций доходит до 500 в год. Работа с использованием вышеописанной методики становится практически невозможной.

Для решения этой проблемы итальянские купцы около 500 лет тому назад разработали методику, которая позволяет простым способом контролировать текущие изменения в позициях баланса. Это делается с помощью Главной книги.

В уроке 3 каждая финансовая операция с течение первой недели января изменяла какую-то позицию баланса. Только некоторые из них привели к изменению собственного капитала, Предприниматель Попов хотел бы иметь возможность проверить, какие это были операции. Он хотел, говоря иными словами, знать, какие операции его "обогатили", а какие "сделали беднее".

Для исследования этой стороны вопроса Попов делает так называемый подсчет финансовых результатов (т.е., говоря бухгалтерским языком, "прибыли" или "убытков").

Выявив операции, влияющие на собственный капитал, можно узнать, по каким причинам он возрастал, а по каким уменьшался.

Суммарные обороты = общая выручка от продаж 42 500,00

Стоимость проданных товаров по закупочной цене 31 900,00

Прибыль от продаж 10 600,00

Затраты на ведение бизнеса:

Затраты на типографические услуги 650,00

Затраты на рекламу 2 020,00

Коммунальные услуги 1 359,00

Телефон 235,00

Итого: 4 264,00

Прибыль от хозяйственной деятельности — сумма, на которую увеличился соб­ственный капитал = 6 336,00 руб. (10 600,00 - 4 264,00).

Расчет представим в виде таблицы:

РАСЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

за первую неделю января (в рублях)

Дебет (Д)	Кредит (К)
Стоимость проданных товаров в закупочных ценах Фирменные бланки Реклама Коммунальные услуги Телефон Прибыль от хозяйственной деятельности	31 900,00 650,00 2 020,00 1 359,00 235,00 6336,00	Выручка от продаж	42 500,00
ИТОГО:	42 500,00	ИТОГО:	42 500,00

Расчет финансовых результатов показывает:

• по кредитовой стороне (правой) — рост собственного капитала, связанный с хозяйственной деятельностью предприятия (с указанием конкретных источников);

• по дебетовой стороне (левой) - уменьшение собственного капитала, связанное с деятельностью предприятия (с указанием конкретных статей расходов);

• сопоставление дебетового и кредитового оборота — конечный финансовый результат периода (прибыль/убыток).

Вернемся к магазину Попова. При составлении расчета финансовых резуль­татов за первую неделю января ему нужна была информация об объеме продаж за эту неделю, Сумма продаж представлена в Книге учета хозяйственных операций по счету "Расчеты с дебиторами" (продажа "в кредит"), а также в Кассовой книге (продажа за наличные). Очередные суммы, такие как, например, проценты по ипотечному займу (или арендная плата за помещение), зарплата, административно-хозяйственные расходы и др., еще сложнее группировать. Они могут находиться каждый в своем журнале, например заработная плата в журнале "Расчеты с рабочими и служащими по оплате труда" и др. Но все это отражено в Книге учета хозяйственных операций.

Попов также хотел бы знать, сколько причитающихся сумм он имеет от всех дебиторов вместе взятых. Для этого он должен взять свою Книгу учета хозяй­ственных операций и в колонке счета "Расчеты с дебиторами" по итоговой сумме посмотреть, сколько ему должны (дебет) и сколько оплачено (кредит). Затем посмотреть начальное сальдо, все это сопоставить и вывести результат. Получение всей этой информации требует достаточно больших затрат времени и труда.

Главная книга позволяет решить эту проблему. Решением вопроса является так называемая систематическая запись.

Главная книга представляет собой набор бухгалтерских счетов, которые служат для записи финансовых операций, имеющих отношение к каждому из этих счетов.

Записи в Главной книге делаются, как правило, 1 раз в месяц.

Мы сделаем это по дням для того, чтобы Вы могли более ясно себе это пред­ставить.

Каждый счет в Главной книге представлен единообразно и выглядит следующим образом:

БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ...

Дата	Журнал или Вид документа	Описание	Д	К

ПОЯСНЕНИЯ:

В заглавии записываем название счета Главной книги.

Колонка "Дата" дата записи.

Колонка "Журнал сокращенное название книги, в которой учтен документ,

или Вид документа" являющийся основанием для данной операции или группы

документов, и в которую отнесен данный первичный финансовый документ.

Колонка "Описание" краткое описание содержания документа.

Колонка "Д" сумма для дебетования,

Колонка "К" сумма для кредитования.

Документы чаще всего хранятся в хронологическом порядке в скоросшива­телях. При этом им присваиваются порядковые номера.

Документы традиционно учитываются в книгах. Итак, отдельно группируются документы:

1) кассовые документы в виде кассовых (ранее Кассовая книга)

отчетов (сокращенно КО)

2) банковские в виде банковских (ранее Банковская книга)

выписок (сокращенно БВ) и копий

платежных поручений

3) закупок в виде счетов к оплате (ранее Книга учета

(сокращенно СО) хозяйственных операций)

4) продажи в виде счетов продажи (ранее Книга учета

(сокращенно СП) хозяйственных операций)

5) иные финансовые документы, чаще (ранее Книга учета

всего внутренние в виде бухгалтерских хозяйственных операций)

распоряжений (сокращенно БР)

Вернемся к систематическим записям в Главной книге и открытию бухгал­терских счетов.

Все позиции баланса соответствуют определенным бухгалтерским счетам.

В случае магазина предпринимателя Попова это означает, что мы должны открыть следующие бухгалтерские счета: