Решение. Отражения налогоплательщиком результатов налоговой проверки

Ситуация

Отражения налогоплательщиком результатов налоговой проверки

ПРИМЕР

Воспользуемся ситуацией, приведенной в примере из разд. 23.8.2.1 "Содержание решения о привлечении к ответственности", несколько изменив ее для целей данного примера. Предположим следующее:

1) обе операции с участием организации "Сигма" были совершены в I квартале 2012 г.;

2) налоговый орган не допустил ошибки в квалификации допущенного организацией нарушения по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Предположим, что организация "Альфа" перечислила недоимку, пени и штраф 17 августа 2012 г., т.е. до вступления решения в силу и выставления требования.

Шаг первый.

В бухгалтерском учете организации "Альфа" были сделаны следующие проводки.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
10.08.2012
СТОРНО На сумму НДС, неправомерно принятого к вычету	68-2 <1>		1 818 000	Решение от 10.08.2012 N 124-5/ДСП
Сумма неправомерно заявленного к вычету НДС отнесена на расходы, не принимаемые для целей налогообложения	91-2 <2>		1 818 000	Решение от 10.08.2012 N 124-5/ДСП
Начислен штраф по результатам налоговой проверки		68-2	727 200	Решение от 10.08.2012 N 124-5/ДСП
Отражено постоянное налоговое обязательство		68-1 <3>	363 600 <3>	Бухгалтерская справка от 10.08.2012
17.08.2012
Начислены пени по результатам проверки		68-2	43 262,40 <4>	Бухгалтерская справка от 17.08.2012
Перечислены недоимка, пени и штраф <5>	68-2		2 588 462,40	Выписка банка за 17.08.2012

--------------------------------

<1> На счете 68-2 организация "Альфа" ведет учет расчетов с бюджетом по НДС.

<2> Для исправления ошибок организация "Альфа" использовала субсчет второго порядка к субсчету 91-2 "Прочие расходы", на котором ведется учет расходов, не принимаемых для целей налогообложения.

<3> На счете 68-1 организация "Альфа" ведет учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Расчет постоянного налогового обязательства оформлен бухгалтерской справкой:

Организация "Альфа"

ИНН 7755134420, КПП 775501001

Бухгалтерская справка

Дата 10.08.2012

Расчет постоянного налогового обязательства,

образовавшегося в результате доначисления НДС

за I квартал 2012 г. по результатам налоговой проверки

Постоянные разницы (недоимка по НДС) 1 818 000 руб.

Ставка налога на прибыль 20%

Постоянное налоговое обязательство:

1 818 000 руб. x 20% = 363 600 руб.

Каменских

Генеральный директор ----------- Н.П. Каменских

Озаренкова

Главный бухгалтер ----------- М.И. Озаренкова

<4> Пени рассчитаны организацией "Альфа" на дату их перечисления. Расчет оформлен бухгалтерской справкой.

В данном примере для расчета суммы пеней использована условная ставка 8%.

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации" Справочной информации.

Организация "Альфа"

ИНН 7755134420, КПП 775501001

Бухгалтерская справка

Дата 17.08.2012

Расчет пеней на недоимку,

начисленную Решением от 10.08.2012 N 124-5/ДСП

Срок платежа	Сумма недоимки (руб.)	Количество дней просрочки платежа	Ставка для расчета пеней	Сумма пеней (руб/коп.)
20.01.2012	6 000	210 (с 21.01.2012 по 17.08.2012)	8% x 1/300	336,00
20.02.2012	6 000	179 (с 21.02.2012 по 17.08.2012)	8% x 1/300	286,40
20.03.2012	6 000	150 (с 21.03.2012 по 17.08.2012)	8% x 1/300	240,00
20.04.2012	600 000	119 (с 21.04.2012 по 17.08.2012)	8% x 1/300	19 040,00
21.05.2012	600 000	88 (с 22.05.2012 по 17.08.2012)	8% x 1/300	14 080,00
20.06.2012	600 000	58 (с 21.06.2012 по 17.08.2012)	8% x 1/300	9 280,00
Итого начислено пеней:	43 262,40

Каменских

Генеральный директор ----------- Н.П. Каменских

Озаренкова

Главный бухгалтер ----------- М.И. Озаренкова

<5> Недоимка, пени и штраф перечислены отдельными платежными поручениями.

Шаг второй.

Представлять уточненную декларацию по НДС за I квартал 2012 г. организация "Альфа" не должна. Налоговый орган самостоятельно отразит результаты налоговой проверки в ее карточке "Расчеты с бюджетом".

В связи с этим организация "Альфа" не должна оформлять и дополнительные листы книги покупок. Ведь ее отчетность останется неизменной, а составлена она на основании в том числе и книги покупок (п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

В заключение отметим, что выводы налоговой инспекции касались только НДС. Однако допущенные нарушения могут повлечь за собой проведение выездной проверки по налогу на прибыль. Поэтому в данном случае организации следует рассчитать, отразить в бухгалтерском и налоговом учете и уплатить в бюджет недоимку и пени по данному налогу, а также подать уточненную декларацию.