Списание, изменение величины оценочного обязательства

В течение отчетного года, при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам, в БУ отражается сумма затрат, связанных с исполнением этих обязательств. Д96 К76

В случае недостаточности сумм, признанного оценочного обязательства, затраты организации по погашению оценочного обязательства отражаются в БУ в общем порядке:

Д20 К96 – 100 000

Д96 К76 – 100 000

Д91-2 К76 – 20 000

В случае избыточности сумм признаваемого оценочного обязательства, неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается на прочие доходы организации: Д96 К 91-1.

Обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежит проверке в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

По результатам проверки сумма ОБ может быть:

1. Увеличена

2. Уменьшена

3. Остаться без изменений

4. Полностью списана

Раскрытие информации в БУ. По каждому признаваемому в бухгалтерском учете оценочному обязательству раскрывается следующая информация:

1. Величина, по которой оценочное обязательство отражается в ББ на начало и конец и конец отчетного периода.

2. Сумма оценочного обязательства, признаваемая в отчетном периоде.

3. Сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде.

4. Списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением условий признания оценочного обязательства.

5. Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости.

Примеры определения величины оценочного обязательства:

Пример 1. По состоянию на отчетную дату организация является стороной судебного разбирательства.

1. На основании экспертного заключения организация оценивает, что решение будет принято не в ее пользу с вероятностью 85% и сумма потерь при этом составит 1 500 000 руб., что соответствует прямым потерям истца.

А с вероятностью 15%, что суд примет также решение и о возмещение упущенной выгоды, которую истец оценивает в 2 300 000 руб.

Расчет величины оценочного обязательства:

1 500 000 *0,85 + 2 300 000 * 0,15 = 1 620 000

2. Эксперты оценивают, что суд примет решение не в пользу организации и сумма потерь может составлять от 1 000 000 до 2 500 000 руб.

Тогда: (1 000 000 + 2 500 000)/2 = 1 750 000

Пример 2.

Организация продает товары с обязательством их гарантийного обслуживания. На основании прошлого опыта, организация рассчитывает, что 2% проданных товаров буду некачественные и не подлежат ремонту; 10% товаров потребуют дополнительных затрат на ремонт, и эти расходы составят 30% стоимости бракованной продукции (предполагаемая величина, подлежащая погашению – 1 500 000 руб.). Организация рассчитывает величину оценочного обязательства на 31.12.12. Срок погашения обязательства 2 года; ставка дисконтирования 14%.

Кд = 1/(1+%)^n

Кд = 1/(1+0,14)^2=0,76947

Приведенная стоимость оценочного обязательства, а также расходы по его увеличению (%) составляется по годам.

На 31.12.2011

1 500 000*0,76947 = 1 154 205

На 31.12.2012

А) расходы на увеличение оценочнго о-ва:

1 154 205 *0,14 = 1 161 589

Приведенная стоимость = 1 154 205 + 161 589 = 1 315 794

На 31.12.2012

А) расходы на увеличение оц. О-ва:

1 315 794 *0,14 = 184 206

Б) приведенная стоимость о о-ва:

1 315 794 + 184 206= 1 500 000

В годовой БУ отражаются:

За 2011 - 1 154 205

За 2012 - 1 315 794

За 2013 – 1 500 000