Структура и порядок формирования финансовых результатов

Величина финансовых результатов равна разности между соответствующими видами доходов и расходов - oт обычных видов деятельности, операционных и внереализационных.

Показатель «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, ак­цизов и других налогов и обязательных платежей) характеризует выручку-нетто, учитываемую на счете 90.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - отражает фактические затраты, связанные спроизводством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета рас­ходов на продажу и управленческих.

В торговых, снабженческих и сбытовых организациях резуль­тат от продажи товаров определяется как разность между их от­пускной стоимостью и покупной.

Разность между выручкой от продажи товаров, продук­ции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продук­ции, работ, услуг характеризует валовую прибыль. Показатель валовой прибыли дает возможность применить фи­нансовые инструменты управления на уровне не только органи­зации в целом, но и ее производственных подразделений, позволяет определить рациональнее соотношения между постоянными и переменными затратами, принять реше­ние о сокращении либо расширении объемов производства и про­дажи продукции, работ, услуг различных видов, назначить на­ценку на товары, которая должна быть не ниже суммы валовой прибыли.

Вычитание из выручки от продажи не только себестоимости проданных результатов труда, но и расходов на продажу и управленческих позволяет сформировать прибыль (убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Показатель «Расходы на продажу» характеризует:

- по производственным организациям - расходы по продаже продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (дебет 90, кредит 44);

- по торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям расходы на продажу, также учитываемые на счете 44 и приходящиеся на проданные товары (дебет 90 кре­дит 44).

Управленческие расходы в Отчете о прибылях и убытках фор­мируют те организации, которые осуществляют обособленный учет этих расходов. По торговым и снабженческо-сбытовым орга­низациям данная статья не заполняется.

В бухгалтерском учете расходы принимаются в фактических размерах независимо от утвержденных в установленном поряд­ке лимитов, норм и нормативов для целей налогообложения при­были.

В составе финансовых результатов, отличных от прибыли (убытков), обусловленных фактами обычной деятельности орга­низации, находят отражение:

- прибыль (убыток) от текущей финансовой и инвестиционной деятельности организации;

- прибыль (убыток), равной разности между внереализационными доходами и расходами.
Финансовые результаты от финансовой и инвестиционной де­ятельности определяются преимущественно на базе показателей операционных доходов и расходов:

- проценты к получению и уплате, например по кредитам, зай­мам, облигациям, акциям, депозитам;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие операционные доходы и расходы.

В составе прочих операционных доходов учитывается, в частно­сти, прибыль, полученная (подлежащая получению) организаци­ей в результате совместной деятельности. Прочие операционные доходы или расходы включают результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товари­щества, суммы вознаграждений за переданное в общее владение и (или) пользование имущество, превышение стоимости имуще­ства при его разделе сверх величины вклада и др.

Внереализационными доходами и расходами считаются штрафы, пени, неустойки и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств при наличии решения суда об их взыска­нии; расходы в возмещение причиненного ущерба; прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, суммовые и курсовые разницы, другие доходы и расходы.

Алгебраическая сумма финансовых результатов (прибыли или убытка) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (Р1), опе­рационных (Роп) и внереализационных (Рвн) позволяет сформи­ровать прибыль (убыток) до налогообложения (Р). Корректиров­кой названного показателя на суммы налога на прибыль (Нп) можно определить прибыль (убыток) от обычных видов деятель­ности (Ров).

Чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) (Рч) формиру­ется с использованием показателей финансовых результатов от обычных видов деятельности и от чрезвычайных ситуаций (Рчр) при возникновении стихийного бедствия, пожара, аварии, других подобных событий.

К чрезвычайным доходам относятся страховое возмещение и средства покрытия причиненных убытков из других источников, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не­пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию ак­тивов.

В качестве чрезвычайных расходов учитывается стоимость ут­раченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему ис­пользованию объектов основных средств и др.

Таким образом, конечный финансовый результат (чистая при­быль или чистый убыток) формируется на активно-пассивном сче­те 99 «Прибыли и убытки», слагается из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов, в со­став которых входят чрезвычайные доходы и расходы; начислен­ных сумм налога на прибыль и иных обязательных платежей. Кредитовое сальдо счета 99 означает прибыль, дебетовое сальдо — убыток предприятия.

Прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг на сче­те 90 переносится в кредит счета 99 записью:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается записью:

Дебет сч, 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц отража­ется так:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 90-1 «Саль­до прочих доходов и расходов»;

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» - прибыль;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 90-1 «Саль­до прочих доходов и расходов» - убытки.

Доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета отра­жаются записями:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеобо­ротные активы», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. - расходы;

Дебет сч. 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки - доходы.

Начисленные платежи по налогу на прибыль, суммы причи­тающихся налоговых санкций фиксируются записью:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выявленная путем сопоставления оборотов дебета и кредита по счету 99 сумма чистой (нераспределенной) прибыли (убытка) пе­реносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года относится в кредит счета 84:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)».

Сумма нераспределенного убытка отчетного года отражается проводкой:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».