2021-07-31
76
Под учетной политикой организации согласно п. 2 ПБУ 1/98 понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Необходимость формирования учетной политики возникает у организации в двух случаях: 1) когда по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрено несколько способов и организация выбирает один из них; 2) когда по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета и организация разрабатывает соответствующий способ самостоятельно.
При этом к способам ведения бухгалтерского учета согласно п. 11 и 12 ПБУ 1/98 относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, обеспечивающие достоверную оценку финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. Как видно из приведенного перечня, способы ведения бухгалтерского учета касаются всех сфер деятельности организаций и работающего в них персонала, а потому обоснованность их применения в рамках учетной политики напрямую влияет на успех/неуспех организации в условиях перемен. Следовательно, в наиболее рациональном ее формировании должен быть заинтересован большой круг лиц, и прежде всего руководители организации.
Учетная политика является вторым по значимости после устава документом. При грамотном подходе к ее составлению можно оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями организации. Начиная с 1995 г. разработка учетной политики как системы является обязательной для предприятий всех организационно-правовых форм.
Учетная политика включает следующие элементы: признание выручки; принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании; объединения компаний; совместную деятельность; признание и амортизацию материальных и нематериальных активов; капитализацию затрат по займам; договоры подряда; инвестиционную собственность; финансовые инструменты и инвестиции; аренду; затраты на исследования и разработки; запасы; налоги, в том числе отложенные налоги; резервы; затраты на пенсионное обеспечение; пересчет иностранной валюты; определение хозяйственных и географических сегментов и основу для распределения затрат между сегментами; определение денежных средств и эквивалентов; учет инфляции; правительственные субсидии.
Учетную политику формирует главный бухгалтер и утверждает руководитель организации. Такое разделение обязанностей позволяет повысить эффективность системы внутреннего контроля за принятием документа.
В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" и в ПБУ 1/98 содержится перечень документов, которые составляют комплект учетной политики: положение об учетной политике; рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; форма бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок и правила внутреннего контроля за хозяйственными операциями; положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции работников учета; номенклатура дел бухгалтерии; классификатор нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Вначале должна быть выбрана, установлена и отражена в учетной политике организационная форма бухгалтерского учета.
В соответствии со ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично.
Далее в учетной политике должна быть определена форма счетоводства (системы учетных регистров).
Учетная политика, принятая организацией, должна быть доступна внешним потребителям финансовой информации о деятельности данной организации.
Каждый экономический субъект должен утвердить две учетные политики:
1) для целей бухгалтерского учета;
2) для целей налогообложения.
Оба документа можно оформить как по отдельности, так и в виде разделов общей учетной политики организации. На практике удобнее вести две независимые учетные политики.
Учетная политика должна применяться с 1 января того года, который следует за годом ее утверждения. Ее положения должны применяться всеми подразделениями и филиалами организации независимо от их места расположения.
Вновь созданная организация должна оформить и утвердить учетную политику не позднее чем через 90 дней со дня ее государственной регистрации.
При формировании учетной политики из каждого Положения по бухгалтерскому учету надо выбрать один из предлагаемых в нем вариантов учета того или иного имущества (если он есть) или предусмотреть свой.
Если организация ведет или планирует вести несколько видов деятельности, нужно определиться, какие доходы считаются для нее поступлениями от обычных видов деятельности и прочими поступлениями.
От этого зависит, на каком счете организация будет отражать полученные доходы - на счете 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы". Так, например, доходы от сдачи имущества в аренду могут быть отражены как на счете 90, так и на счете 91.
В учетной политике следует определить критерий, по которому тот или иной вид деятельности относится к обычному.
Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01). Это означает, что ежегодная переоценка зависит только от желания экономического субъекта. Если это желание есть, следует отразить его в учетной политике. При этом следует учесть, что в дальнейшем организации придется проводить переоценку ежегодно.
Для налогообложения прибыли переоценка основных средств не учитывается. Увеличилась в результате переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, амортизацию в налоговом учете начисляют исходя из их прежней стоимости.
Налогом на имущество облагается остаточная стоимость основных средств уже с учетом их переоценки.
В бухгалтерском учете основные средства стоимостью не более 40 тыс. руб. за единицу могут учитываться в составе материально-производственных запасов, и амортизация в этом случае, естественно, не начисляется. Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита (до 40 тыс. руб.) в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита.
До государственной регистрации основных средств, которые подлежат регистрации (например, транспортные средства), их можно учитывать двумя способами: на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" или на отдельном субсчете, открытом к счету 01 "Основные средства".
Выгоднее использовать первый способ. В этой ситуации основное средство будет числиться в составе капитальных вложений до момента его госрегистрации. Следовательно, платить налог на имущество с его стоимости не придется.
Бухгалтерский учет предусматривает четыре способа амортизации основных средств: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции.
Экономический субъект может выбрать любой из них. В налоговом учете прибыли применяют только два способа начисления амортизации - линейный и нелинейный, выбор также остается за экономистами организации.
Для начисления амортизации нужно определить срок полезного использования каждого основного средства. Эти сроки указаны в Классификации основных средств. Положения этого документа могут использоваться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Порядок начисления амортизации фиксируется в учетной политике фирмы.
В бухгалтерском учете начислять амортизацию нематериальных активов можно тремя способами: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции.
Сумму амортизационных отчислений можно отражать на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" либо начислять непосредственно по кредиту счету 04 "Нематериальные активы".
В налоговом учете применяют только линейный и нелинейный методы амортизации. Поэтому в учетной политике целесообразно зафиксировать линейный способ.
Поступившие материалы или товары можно учитывать с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", а также без их использования (то есть непосредственно на счете 10 "Материалы" или 41 "Товары").
В первом случае запасы отражают по учетной (плановой) цене, во втором - по фактической себестоимости.
Выбор того или иного варианта зависит от порядка работы организации с поставщиками. Если организация имеет большой объем неотфактурованных поставок (по которым нет товаросопроводительных документов), то ей придется применять первый вариант учета - с использованием счетов 15 и 16.
Если у организации таких поставок нет или их объем незначителен, то удобнее и проще учитывать стоимость материально-производственных запасов на счетах 10 и 41.
Выбывшие товары или материалы списывают одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по методу ФИФО. В налоговом учете применяют точно такие же методы.
Выбранный метод должен быть зафиксирован в учетной политике.
Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада организации, можно учитывать двумя способами: в составе фактической себестоимости товаров (то есть непосредственно на счете 41 "Товары") или в составе издержек обращения (то есть на счете 44 "Расходы на продажу").
В налоговом учете транспортные расходы включаются в стоимость товаров, если это предусмотрено условиями договора с поставщиком.
Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования бухгалтерского и налогового учета, транспортно-заготовительные расходы целесообразно учитывать:
- на счете 41 - если они включены в цену товаров по условиям договора;
- на счете 44 - в остальных случаях.
В состав управленческих расходов включаются: административно-управленческие затраты; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг и т.п. Такие затраты учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
В бухгалтерском учете их можно списать двумя способами:
- включить в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), если продукция (работы, услуги) учитывается по полной производственной себестоимости;
- списать непосредственно на счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", если продукция (работы, услуги) учитывается по сокращенной производственной себестоимости.
В налоговом учете эти расходы относятся к косвенным, поэтому они сразу уменьшают налогооблагаемую прибыль текущего периода. В этой связи в бухгалтерском учете лучше поступать так же, то есть списывать такие расходы на счет 90.
Организация имеет право создавать в бухгалтерском учете различные резервы. Обычно их создают для списания сомнительных долгов или для равномерного включения расходов (на оплату отпусков, ремонт основных средств и т.д.) в себестоимость.
Порядок образования и размер отчислений в резервы законодательством по бухгалтерскому учету не определены, поэтому в бухгалтерском учете можно использовать способы формирования резервов, установленные НК РФ (ст. ст. 266, 324 и 324.1). Это позволит сблизить оба учета, а также сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.
Аудитору при проведении проверки необходимо установить:
- издан ли приказ руководителя предприятия по учетной политике (следует помнить, что вновь созданное предприятие должно оформить избранную им учетную политику не позднее окончания первого налогового периода);
- полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности в приложении.
Грамотно подготовленная и вовремя принятая (исходя из изменений законодательства) учетная и налоговая политика позволит организации минимизировать налоги, оптимизировать учетные процессы и ускорить получение информации для принятия управленческих решений.
