2021-07-31
42
Результаты финансовой деятельности организации отражают в отчете о финансовых результатах.
Данные отчета представляют нарастающим итогом с начала года исходя из оборотов по соответствующим счетам (субсчетам) учета. Данные о доходах и расходах организации определяют на основании соответственно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. При отражении данных об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах и постоянных налоговых обязательствах (активах) следует руководствоваться ПБУ 18/02.
По статье "Выручка" (строка 2110) отражают доходы, полученные от обычных видов деятельности, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 9/99.
По данной статье, в частности, учитывают выручку от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности) и являющиеся доходами от обычных видов деятельности.
Для формирования показателя "Выручка" используют обороты по субсчету "Выручка" счета 90 "Продажи" за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.
По свободным строкам, следующим за строкой 2110 типовой формы отчета о финансовых результатах, приводится расшифровка суммы, полученной в отчетном периоде выручки в рамках основного вида деятельности, ради которого создана организация (для автотранспортной организации - перевозка грузов и пассажиров и т.п.), и прочих видов деятельности соответственно.
По статье "Себестоимость продаж" (строка 2120) показывают учтенные с начала года расходы по обычным видам деятельности, признаваемые таковыми в соответствии с положениями ПБУ 10/99. При этом эти расходы указывают в доле, приходящейся к доходам, отраженным по строке 2110 отчета.
При определении себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, отраслевыми рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
По рассматриваемой статье не отражают затраты в незавершенном производстве и затраты, относящиеся к нереализованным объектам.
К отражаемым по строке 2120 отчета о финансовых результатах расходам по обычным видам деятельности могут относиться коммерческие и управленческие расходы. Если такой вариант учета указанных расходов закреплен в учетной политике организации, применяемой для целей бухгалтерского учета, расходы списывают с кредита счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" на дебет счета 20 "Основное производство" и только после этого отражают на счете 90 "Продажи". При таком варианте строки 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы" типовой формы отчета о прибылях и убытках не заполняют.
Если учетной политикой организации, применяемой для целей бухгалтерского учета, предусмотрено списание учтенных на балансовых счетах 26 и 44 расходов непосредственно на счет 90, их отражают соответственно по строкам 2220 "Управленческие расходы" и 2210 "Коммерческие расходы".
Приводимые по строкам расходы указывают в круглых скобках, что означает их вычитание при определении соответствующих итогов.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что показатели отчета о финансовых результатах, исходя из данных по балансовым счетам, формируют в следующем порядке:
- строка 2110 "Выручка" - как разница между оборотами по кредиту за соответствующий отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев) по субсчету 90-1 "Выручка" балансового счета 90 и оборотами по дебету за тот же отчетный период по субсчетам "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы" счета 90 (при отражении экспортных пошлин по субсчету 90-5, дополнительно открываемому к счету 90, показатели также вычитаются);
- строка 2120 "Себестоимость продаж" - как оборот по дебету субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45;
- строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)" - как разница между строками 2110 и 2120 отчета о прибылях и убытках;
- строка 2210 "Коммерческие расходы" - как оборот по дебету субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 44;
- строка 2220 "Управленческие расходы" - как оборот по дебету субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 26.
Данные по статье "Прибыль (убыток) от продаж" (строка 2200 типовой формы) определяются как разница между строкой 2100 отчета о прибылях и убытках и суммой коммерческих и управленческих расходов (соответственно строки 2210 и 2220), имеющей отрицательное значение.
В разделах "Прочие доходы" и "Прочие расходы" отчета о финансовых результатах отражают прочие доходы и расходы, признаваемые таковыми согласно положениям соответственно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
По статье "Проценты к получению" (строка 2320 типовой формы) отражают суммы причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и тому подобному за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
В бухгалтерском учете суммы, отражаемые по этой строке, учитывают в установленном порядке по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
По статье "Проценты к уплате" (строка 2330 типовой формы) отражают расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
При этом следует учитывать, что по строке 2330 не отражают расходы по уплате процентов по заемным средствам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и прочих активов, которые согласно стандартам бухгалтерского учета (соответственно ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000 и др.) относят на увеличение их первоначальной стоимости.
При формировании показателя по строке 2330 следует также руководствоваться ПБУ 15/01.
В бухгалтерском учете суммы, отражаемые по этой строке отчета, учитывают в установленном порядке по дебету счета 91.
По статье "Доходы от участия в других организациях" (строка 2310) отражают признаваемые в соответствии с положениями ПБУ 9/99 в качестве прочих доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
В бухгалтерском учете суммы, отражаемые по этой строке, учитывают в установленном порядке по кредиту счета 91.
В бухгалтерском учете суммы, отражаемые по строке 2340 отчета о финансовых результатах, учитывают в установленном порядке на кредите счета 91.
По статье "Прочие расходы" (строка 2350) отражают расходы организации (за исключением расходов по уплате процентов), их учитывают на дебете счета 91.
С 2006 г. к расходам, отражаемым на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы", относятся следующие прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если только данные расходы не относятся к расходам по обычным видам деятельности);
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если только данные расходы не относятся к расходам по обычным видам деятельности);
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если только данные расходы не относятся к расходам по обычным видам деятельности);
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (если только данные расходы не относятся к расходам по обычным видам деятельности);
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация имущества и т.п.);
- прочие расходы.
По статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражают показатель, определяемый как сумма финансового результата по обычным видам деятельности организации и финансового результата по прочим доходам и расходам.
Показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения" определяют следующим образом:
Статья "Прибыль (убыток) от продаж" + Статья "Проценты к получению" - Статья "Проценты к уплате" + Статья "Доходы от участия в других организациях" + Статья "Прочие доходы" - Статья "Прочие расходы".
По статье "Отложенные налоговые активы" отражают величину отложенных налоговых активов, учтенных по состоянию на отчетную дату в соответствии с правилами ПБУ 18/02 по балансовому счету 09 "Отложенные налоговые активы".
Исходя из данных бухгалтерского учета показатель по рассматриваемой статье отчета определяют как разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 09 за период с начала отчетного года. При этом следует учитывать, что если обороты по кредиту счета 09 превышают обороты по дебету, показатель по строке показывают в скобках.
По статье "Отложенные налоговые обязательства" отражают величину отложенных налоговых обязательств, учтенных по состоянию на отчетную дату в соответствии с правилами ПБУ 18/02 по балансовому счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Исходя из данных бухгалтерского учета показатель по рассматриваемой статье определяют как разницу между оборотами по кредиту и дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" за период с начала отчетного года. В случае, если обороты по кредиту превышают обороты по дебету, показатель по рассматриваемой статье показывают в скобках, если нет - без скобок.
По статье "Текущий налог на прибыль" отражают сумму налога на прибыль, исчисленную по правилам налогового законодательства к уплате по принадлежности в доход соответствующих бюджетов за период с начала отчетного года. Отраженный по данной строке показатель должен быть подтвержден данными налоговой декларации по налогу на прибыль.
Исходя из данных бухгалтерского учета по рассматриваемой статье показывают оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68, корректируемый на величину отложенных налоговых активов и обязательств.
По дополнительной статье "Налоговые санкции" отчета о прибылях и убытках отражают суммы причитающихся к уплате организацией налоговых санкций, отражаемых в установленном порядке по балансовому счету 99. Показатель по рассматриваемой статье отчета определяется как обороты по кредиту счета 99 в части причитающихся к уплате (уплаченных) налоговых санкций.
По свободным строкам типовой формы отчета о прибылях и убытках, находящимся после статьи "Текущий налог на прибыль", но до статьи "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", отражают также следующие данные: сумму доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущих налоговых (отчетных) периодах.
По статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражают итоговый финансовый результат деятельности организации за отчетный период (прибыль или убыток).
Исходя из данных бухгалтерского учета показатель по рассматриваемой статье отчета определяют как величину полученной с начала года прибыли (убытка), учтенной в установленном порядке по счету 99.
Показатель по статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" определяют следующим образом:
Статья "Прибыль (убыток) до налогообложения" +/- Статья "Отложенные налоговые активы" -/+ Статья "Отложенные налоговые обязательства" - Статья "Текущий налог на прибыль".
Знаки +/- в приведенной формуле означают, что в течение отчетного года динамика изменения показателей отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств может быть как положительной, так и отрицательной.
Если в течение отчетного года в бухгалтерском учете организации отражались суммы налоговых санкций, учтенных в установленном порядке по балансовому счету 99 и (или) в прочих расходах, показатель по статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отчета определяют следующим образом:
Статья "Прибыль (убыток) до налогообложения" +/- Статья "Отложенные налоговые активы" -/+ Статья "Отложенные налоговые обязательства" - Статья "Текущий налог на прибыль" - Статья "Налоговые санкции" - Статья "Прочие расходы".
По статье "Постоянные налоговые обязательства (активы)" справочно отражают сумму постоянных налоговых обязательств (активов), учтенных в соответствии с правилами ПБУ 18/02 по балансовому счету 99.
Величину постоянного налогового обязательства определяют как произведение постоянной разницы на предусмотренную действующим законодательством ставку налога на прибыль. Постоянная разница - это сумма, которую учитывают в бухгалтерском учете, но не отражают как расход в целях налогообложения.
