Лимит доходов

Условия применения упрощенной системы налогообложения

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

Однако не любая организация и не каждый предприниматель могут работать на "упрощенке". Существует целый ряд ограничений на ее применение.

Статья 346.12 НК РФ установила ограничения на применение "упрощенки". Их достаточно много, но все их для удобства можно разделить на две группы:

- ограничения для перехода на УСН;

- ограничения на дальнейшее применение УСН.

Некоторые из них касаются только организаций (например, ограничение по наличию филиалов и представительств). Но большинство ограничений являются общими и для юридических лиц, и для предпринимателей.

Подчеркнем, что перечень ограничений для применения УСН является закрытым. Какие-либо иные условия не могут препятствовать использованию данного спецрежима.

Итак, рассмотрим подробнее ограничения в том порядке, в котором они приведены в Налоговом кодексе РФ.

Право перехода на УСН, как и право ее последующего применения, зависит от величины доходов. Они не должны превысить установленный лимит.

В противном случае организация не сможет перейти на "упрощенку". А если она уже работает на УСН, то лишится этого права.

У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено.

А вот с организацией все обстоит по-другому. Она может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, ее доходы, определяемые согласно ст. 248 НК РФ, не превысили определенный лимит. С 22 июля 2009 г. его размер составляет 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).

Отметим, что этот лимит применяется по 30 сентября 2012 г. включительно, пока приостановлено действие абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ч. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Закона N 204-ФЗ).

Кроме того, указанную величину предельного дохода для перехода на УСН (45 млн руб.) теперь не нужно индексировать на коэффициент-дефлятор. Дело в том, что действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено до 1 января 2013 г. (ч. 2 ст. 2 Закона N 204-ФЗ).

Таким образом, в 2009 - 2011 гг. для перехода на УСН с начала следующего года доходы организации за 9 месяцев не должны превышать 45 млн руб.

Сумму своих доходов организация определяет по правилам ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Это означает, что при определении такой суммы необходимо учитывать и доходы от реализации (ст. 249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

До 22 июля 2009 г. лимит доходов для перехода на УСН составлял 15 млн руб. (абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, ч. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 4 Закона N 204-ФЗ). Но эту сумму еще нужно было проиндексировать на коэффициент-дефлятор (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор ежегодно устанавливало Минэкономразвития России. Так, на 2009 г. он был определен в размере 1,538 (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395). А на 2008 г. значение коэффициента-дефлятора составляло 1,34 (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357).

Организации, применяющие одновременно ОСН и ЕНВД, при определении величины дохода в целях перехода на УСН берут в расчет только те поступления, которые получены от деятельности, облагаемой в рамках общего налогового режима. Данная норма внесена в п. 4 ст. 346.12 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2008 г.

Предположим, что до перехода на УСН организация применяла исключительно режим налогообложения в виде ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).

В этом случае, не нужно определять свои доходы за 9 месяцев, ограничение по лимиту дохода не распространяется.

Дело в том, что плательщики ЕНВД при переходе на "упрощенку" определяют сумму только тех доходов, которые получены по видам деятельности, облагаемым по общей системе налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). А таких доходов нет.

И организациям, и предпринимателям, работающим на "упрощенке", следует помнить, что в любой момент они могут лишиться права на ее применение. Это случится, если по итогам отчетного (налогового) периода ваши доходы превысят определенный лимит.

С 1 января 2010 г. он составляет 60 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Соответствующие изменения в ст. 346.13 НК РФ внесены п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ.

С указанного момента приостановлено действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Это означает, в частности, что с 1 января 2010 г. до 1 января 2013 г. не нужно индексировать новую величину предельного дохода для работы на УСН (60 млн руб.) на коэффициент-дефлятор (ч. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 204-ФЗ). Напомним, что до 2010 г. предельный доход для применения "упрощенки" составлял 20 млн руб. и подлежал индексации на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Отметим, что сумму доходов за отчетный (налоговый) период нужно определять с учетом положений ст. 346.15 и пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Иными словами, в расчете будут участвовать доходы от реализации, внереализационные доходы, а также доходы, которые необходимо учесть при переходе на УСН с общего режима налогообложения. При этом в расчете не должны учитываться доходы, указанные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Таким образом, работая на УСН, необходимо следить за тем, не превысили ли доходы установленное ограничение по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также по итогам налогового периода - года (ст. 346.19 НК РФ).

Если доход все-таки оказался выше допустимого, то нужно будет начать применять общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение доходов (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.05.2009 N 03-11-06/2/82).

Учитывайте при этом, что доходы при УСН считаются полученными на дату, когда (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

- денежные средства поступили на банковский счет и (или) в кассу;

- получено иное имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права;

- задолженность погашена иным способом.

С момента перехода на общий режим налогообложения необходимо будете рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором организация перешла на ОСН, не грозят (абз. 2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Даже в том случае, если организация не уведомила вовремя налоговый орган об утрате права на применение УСН.

До 1 января 2010 г. лимит доходов для сохранения права применять УСН регулировался п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Так, чтобы иметь возможность применять УСН, доходы по итогам отчетного (налогового) периода не должны были превышать 20 млн руб. Причем эта величина подлежала обязательной ежегодной индексации в порядке п. 2 ст. 346.12 НК РФ на коэффициент-дефлятор (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Такой коэффициент Минэкономразвития России устанавливало ежегодно. Приведем его размеры на 2006 - 2009 гг. в таблице3.

Таблица 3 – Размеры коэффициента-дефлятора

Календарный год	Значение коэффициента	Нормативный акт
	1,538	Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395
	1,34	Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357
	1,241	Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360
	1,132	Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284

Отметим, что с 22 июля 2009 г. действие п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено (ч. 1, 2 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). Вместе с тем лимит доходов для работы на УСН до конца 2009 г. нужно было определять с учетом коэффициента-дефлятора. Поясним эту ситуацию.

Одной из целей Закона N 204-ФЗ было установить с 2010 г. повышенный фиксированный размер предельного дохода для перехода на УСН и для ее применения (45 млн и 60 млн руб. соответственно). Для этого в том числе были приняты нормы о временном приостановлении действия коэффициента-дефлятора.