Ограничение по наличию филиалови (или) представительств

Если у организации есть хотя бы один филиал или одно представительство, то "упрощенку" применять нельзя (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Данное правило распространяется в том числе на зарубежные представительства и филиалы, созданные налогоплательщиком.

При этом заметим, что не любое структурное подразделение организации является филиалом или представительством. Если есть обособленные подразделения, однако филиалами и представительствами они не являются, то это не создает препятствий для перехода на УСН.

Как определить, обладает ли подразделение вашей организации статусом филиала или представительства?

Во-первых, филиалы и представительств выполняют строго определенные функции, которые закреплены в ст. 55 ГК РФ и представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Функции филиала и представительства

Иные признаки, по которым можно судить, является ли обособленное подразделение филиалом или представительством, поименованы в п. 3 ст. 55 ГК РФ. Перечислим их:

- представительство и филиал наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных положений;

- в представительстве (филиале) назначается руководитель, который действует по доверенности;

- представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Необходимо помнить, что теряют право на применение УСН те организации, у которых есть именно действующие филиалы или представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В том случае, если налогоплательщик лишь отразил их создание в учредительных документах, но фактически не создал, это не значит, что он должен перейти на общий режим налогообложения.

Если раньше не было ни филиалов, ни представительств, но было принято решение все-таки их открыть, то придется перейти на общий режим налогообложения. Причем сделать это нужно с начала того квартала, в котором появился филиал или представительство (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Налоги по ОСН нужно будет уплатить в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). При этом не грозят пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором организация перешла на общий режим налогообложения (абз. 2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

До 2010 г. ограничения для применения УСН, в том числе в отношении создания филиалов и представительств, регулировались п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Действие этого пункта приостановлено до 1 января 2013 г. (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). В настоящее время применяется п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ.