Основы построения системы налогообложения

Налоги – важнейшая форма аккумуляции денежных средств бюджетом.

Основную часть доходов бюджета составляют налоги: во Франции они формируют 95% доходов государственного бюджета, в США – более 90%, в Германии - 80%, в Японии - 75%, в России - более 85%

Налоговые отношения возникают в силу объективно существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов. Без налогов нет бюджета.

Сущность налоговых изъятий государством:

· Государство изымает определенную часть валового продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов.

· Налоги и займы – два определяющих источника существования любой страны. От их соотношения в значительной степени зависит ее платежеспособность и общее положение в мире.

· При недостаточности налоговых доходов прибегают к прямым кредитам иностранных государств, размещению ценных бумаг среди населения страны (внутренние заимствования) и выпуску специальных бумаг для зарубежных инвесторов (внешние заимствования).

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и\или муниципальных образований.

	Право хозяйственного ведения	Право оперативного ведения
Объект	Предприятие как имущественный комплекс	Предприятие как имущественный комплекс и иное имущество
Прекращение права	По основаниям прекращения права собственности При правомерном изъятии имущества по решению собственника	По основаниям прекращения права собственности При правомерном изъятии имущества по решению собственника
Правомочия собственника имущества	Создание предприятия Определение предмета и цели его деятельности Назначение руководителя предприятия Реорганизация и ликвидация предприятия Контроль за сохранностью и использованием переданного имущества Получение части прибыли от использования имущества	Изъятие излишнего неиспользуемого или используемого не по назначению имущества Распределение доходов предприятия Осуществление иных правомочий собственника
Субъект	Государственные и муниципальные предприятия	Казенные предприятия и учреждения
Правомочия	Владеют, пользуются, распоряжаются имуществом в установленных ГК РФ пределах Не могут распоряжаться переданным им недвижимым имуществом без согласия собственника Остальным имуществом могут распоряжаться по закону или иным правовым актам	Владеют, пользуются, распоряжаются имуществом · в установленных ГК РФ пределах · в соответствии с заданием собственника и целями своей деятельности · с учётом назначения имущества · с согласия собственника Не вправе распоряжаться закрепленным за ним имуществом и приобретенным за счет средств, выделенных по смете

Отличительные признаки налога:

Принудительный характер (каждое лицо-налогоплательщик) должно уплачивать законно установленные налоги сборы)
Индивидуальная безвозмездность (лицо, уплатившее налог, взамен от государства ничего не получает)
Регулярность выплат (налог уплачивается с определенной периодичностью)
Финансовое обеспечение деятельности государства (налоги, иные сборы и платежи являются источниками доходов соответствующих бюджетов)
Условия установления налогов и сборов (налог считается установленным лишь в том случае, когда определены его элементы)

Любой налог внутренне противоречив – в нем сталкиваются интересы двух сторон, а именно государства и налогоплательщика. Главный интерес государства – взять как можно больше налогов, а налогоплательщика – заплатить как можно меньше налогов.

Данное противоречие может быть разрешено посредством четкого разграничения прав и обязанностей сторон.

Права государства: устанавливать налоги, взимать налоги, привлекать к ответственности за налоговые правонарушения.

Обязанности государства: принять справедливую и эффективную налоговую систему, правильно использовать налоги в соответствии с интересами налогоплательщиков, отчитываться об использовании налогов.

Обязанности налогоплательщика: платить законно установленные налоги и сборы.

Права налогоплательщика: требовать от государства выполнения своих обязанностей.

Система налогов и сборов – совокупность налогов и сборов, взимание которых предусмотрено налоговым законодательством РФ. Это составная часть налоговой системы.

Налоговая система – взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Элементы налоговой системы:

1) Налоговые отношения – это совокупность властных отношений

v по установлению налогов и сборов (предусматривается сама возможность взимания налогов и сборов, устанавливаться налоги и сборы могут только НК РФ),

v по введению налогов и сборов (введение налогов и сборов – это принятие соответствующего федерального, регионального или местного закона, подробно регламентирующего процедуру взимания),

v по взиманию (взимание – это отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства),

v по контролю (отношения, возникающие при проведении налоговых проверок),

v по привлечению к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

2) Субъекты налоговых отношений:

· Налогоплательщики

· Налоговые агенты

· Налоговые органы (ФНС и подразделения)

· Таможенные органы (ФТС и ее подразделения)

· Финансовые органы (Минфин и его подразделения)

· Органы государственных внебюджетных фондов

· Органы налоговых расследований

· Органы, осуществляющие регистрацию организаций и физических лиц