Анализ структуры и динамики себестоимости продукции

Значение, задачи и источники информации для анализа

Тема Анализ себестоимости продукции

1. Значение, задачи и источники информации для анализа.

2. Анализ структуры и динамики себестоимости продукции.

3. Анализ затрат на рубль произведенной продукции.

5. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

6. Анализ косвенных затрат.

7. Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

8. Резервы снижения себестоимости продукции.

В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

- выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

- объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов;

- содействие выработке оптимальной величины затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Основные источники информации: отчетные данные; данные бухгалтерского учета, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы; плановые (сметные, нормативные данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг));

- форма статистической отчётности 5-з «Отчёт о затратах на производство продукции, работ, услуг»;

- форма бухгалтерской отчётности №2 «Отчёт о прибылях и убытках»;

- регистры бухгалтерского учёта: ведомость №12 (по счёту 25), №15 – по счёту 26, журнал-ордер №10, 10/1;

- данные бухгалтерского учёта по счетам затрат 20, 23, 25, 26, 28, 44;

- данные фактических и плановых калькуляций и расшифровки к ним.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью - изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год).

Элементами затрат являются: материальные (сырье и основные материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо, энергия); расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы, в состав которых включаются все остальные затраты, не отраженные в предыдущих элементах.

Для наглядности такого анализа используется простая аналитическая таблица 1, в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в сумме и процентах к итогу.

Таблица - Анализ затрат по экономическим элементам

Экономические элементы затрат	Абсолютные показатели, тыс. руб.	Структура, %	Отклонение структуры, % пункты
предыдущий год	отчётный год	предыдущий год	отчётный год
А
1. Затраты на производство, всего, в том числе:
1. Материальные затраты
2. Расходы на оплату труда
3. Отчисления на социальные нужды
4. Амортизация основных средств и нематериальных активов
5. Прочие затраты

Изучение структуры затрат по этим элементам (а при необходимости и по важнейшим составным их частям), а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости. Дополнительным показателем для обоснования соответствующего вывода можно использовать удельные веса рассматриваемых элементов затрат в стоимости продукции, т. е. их доли в рубле произведенной продукции. Отклонения фактических затрат по элементам в абсолютных суммах выражают лишь общие результаты использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а не изменение себестоимости, так как они вызваны еще и изменениями в объеме и структуре производства продукции.

Общая сумма затрат на производство продукции может быть представлена в виде формулы:

где - общая сумма затрат на производство продукции;

- объем производства продукции;

- удельный вес i- х изделий;

- уровень переменных затрат на единицу продукции;

- сумма постоянных затрат на выпуск продукции.

Факторы изменения общей суммы затрат:

- объем производства продукции;

- структура продукции;

- уровень переменных затрат на единицу продукции;

- сумма постоянных затрат на выпуск продукции.

Для расчета влияния факторов строится таблица 2.

Таблица 2 – Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Расчет показателя	Уровень показателя, руб.
алгоритм	цифровой расчет
А
1 Базовый период
2 Базовый период, пересчитанный на фактический объем производства отчетного периода при сохранении базовой структуры продукции
3 Базовый период, пересчитанный на фактический объем производства отчетного периода при фактической структуре продукции отчетного периода
4 Отчетный период при общей сумме постоянных затрат базового периода
5 Отчетный период

Таблица 3 - Расчет влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство продукции

Факторы	Расчет влияния факторов	Уровень влияния, руб.
алгоритм	цифровой расчет
А
1 Изменение объема производства продукции	-
2 Изменение структуры продукции	-
3 Изменение уровня переменных затрат на единицу продукции	-
4 Изменение суммы постоянных затрат на выпуск продукции	-
Изменение общей суммы затрат	-

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Количество и наименование калькуляционных статей в разных отраслях промышленности неодинаково. Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на промышленных предприятиях рекомендуется следующий состав калькуляционных статей:

- сырье и материалы;

- покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

- возвратные отходы (вычитаются);'

- топливо и энергия на технологические цели;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- отчисления от средств на оплату труда;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы(расходы на реализацию).

Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т. п.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и вскрыть резервы их экономии.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру произведенной продукции в целом по всей продукции и в разрезе отдельных статей расходов.

Для удобства расчета этих отклонений и их наглядности при анализе целесообразно составлять таблицу 4 следующей формы:

Таблица - 4 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Статьи калькуляции	Фактический объём производства, млн. руб.	Отклонение от плана
по плановой себестоимости	по фактической себестоимости	абсолютное, млн. руб.	в процентах
к плановой себестоимости по статье	ко всей плановой себестоимости
А
1. Сырьё и материалы за вычетом возвратных отходов
2. Покупные изделия, полуфабрикаты и работы производственного характера
3. Топливо и энергия на технологические цели
4. Итого прямых материальных затрат
5. Основная ЗПЛ производственных рабочих
6. Дополнительная ЗПЛ производственных рабочих
7. Отчисления на социальные нужды
8. Итого прямых трудовых затрат, (5+6+7)
9.Общепроизводственные расходы
10. Общехозяйственные расходы
11. Итого расходов по обслуживанию и управлению производством, (9+10)
12. Потери от брака
13. Прочие производственные расходы
14. Производственная себестоимость
15. Коммерческие расходы
16. Полная себестоимость

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельные веса перечисленных калькуляционных статей в одном рубле отдельно выпущенной и реализованной продукции. Они рассчитываются путем деления суммы расходов по каждой статье на сумму продукции соответственно выпущенной и реализованной.

Значительное место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты, которые в зависимости от объема продукции подразделяются на прямые, или условно-переменные, и косвенные, или условно-постоянные. К первым, т. е. прямым расходам, относятся: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и другие расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. К условно-постоянным относятся все остальные расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается постоянной (с изменением объема и структуры продукции изменяется только их величина в себестоимости единицы продукции).