Учет дебиторской задолженности и резерва по сомнительным долгам

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (ра­бот) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного исполь­зования объекта основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимо­сти объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Амортизационные отчисления рассчитываются исходя из остаточной стоимости ОС на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

При этом норма амортизации устанавливается предприятием самостоятельно, но, как правило, принимается равной годовой норме амортизации по линей­ному способу, умноженной на коэффициент ускорения равный двум.

Амортизационные = Норма х Балансовая

отчисления амортизации стоимость

ПРИМЕР

Предположим, что владелец магазина предлагает своим клиентам услугу по доставке закупленных товаров на дом. Для этого, конечно, необходимо приобрести специальный автомобиль. Его цена равна 50 000 руб. Ожидаемый срок полезного использования — 5 лет. Ликвидационная стоимость — 4 000 руб.

При равномерном методе начисления амортизации норма амортизации составляла бы 20%. Если амортизация будет начисляться методом уменьша­емого остатка, то норма амортизации составит 40% (20% х 2). Эта фиксиро­ванная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года.

Оформим данные расчеты в виде таблицы.

Год	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Балансовая (остаточная) стоимость
	40% х 50 000 = 20 000		30 000
	40% х 30 000 = 1 2 000		18 000
	40% х 18 000 = 7200	39 200	10 800
	40% х 10 800 = 4320	43 520
	6 480 - 4 000 = 2 480*

* Ликвидационная стоимость не принимается в расчет, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходи­мой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Затраты на амортизацию самые высокие в первый год эксплуатации автомо­биля. Но в этот период невелики затраты на поддержание его в рабочем состоянии. С течением времени затраты на поддержание его в рабочем состоянии растут, и к ним добавляются затраты на ремонт, но уменьшаются затраты на амортизацию.

Амортизационные = Амортизируемая х К

отчисления стоимость

К = Количество лет до конца: Сумма чисел лет срока

эксплуатации полезного использования

Показатель, равный сумме чисел лет срока полезного использования объекта, может быть быстро рассчитан по формуле: S = (N x (N + 1): 2,

где S — сумма чисел лет срока полезного использования,

N — число лет предполагаемого срока полезного использования.

ПРИМЕР

Воспользуемся данными примера, касающегося покупки кассового аппарата. Сумма чисел лет полезного использования: (1 +2 + 3 + 4 + 5) = 15, или 5 х (5 + 1): 2 = 15.

Предположим, что ликвидационная стоимость равна нулю, тогда амортизи­руемая стоимость равна 5 250 руб.

Оформим расчеты в виде таблицы.

Год	К	Годовая амортизация	Накопленная амортизация	Балансовая (оста­точная) стоимость
	5/15 = 0,33	0,33 х 5 250 = 1 732,50	1 732,50	3 517,50
	4/15 = 0,27	0,27 х 5 250 = 1 417,50	3 150,00	2 100,00
	3/15 = 0,20	0,20x5 250 = 1 050,00	4200,00	1 050,00
	2/15 = 0,13	0,13x5 250 = 682,50	4882,50	367,50
	1/15 = 0,07	0,07x5250 = 367,50	5250,00	0,00

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Амортизационные = Фактический объем производства х К

отчисления в отчетном периоде

К — это коэффициент, который рассчитывается по формуле:

К= Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость

Общий расчетный объем производства

ПРИМЕР

Владелец магазина продовольственных товаров приобретает оборудование стоимостью 5 000,00 руб. для упаковки сыпучих продуктов. Плановый выпуск продукции — 50 000 единиц. Ликвидационная стоимость данного оборудова­ния оценена в 500,00 руб. Рассчитаем сумму амортизационных отчислений при заданных объемах производства.

Амортизационные расходы определяются с помощью коэффициента:

К = (5 000,00 - 500,00): 50 000 = 0,09 руб./ед.прод.;

К = 0,09.

Год	Объем производства	Сумма амортизационных отчислений	Накопленная амортизация	Балансовая (оста­точная) стоимость
		3 = 2хК
	11 100	999,00	999,00	4001,00
	11 000	990,00	1 989,00	3011,00
	10 000	900,00	2889,00	2 111,00
	9 900	891,00	3780,00	891,00
	8 000	720,00	4500,00	500,00

В конце каждого учетного года амортизационные затраты учитываются с по­мощью Книги учета хозяйственных операций на соответствующих счетах. Сумма отчислений устанавливается каждый год заново на основании остаточ­ной стоимости данного основного средства (то есть стоимости, уменьшенной на величину износа) или на основании стоимости, которая амортизируется.

Как происходит бухгалтерский учет амортизационных отчислений по счетам?

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксп­луатации объектов основных средств, в Плане счетов бухгалтерского учета РФ предназначен счет 02 "Амортизация основных средств".

По кредиту счета "Амортизация основных средств" учитываются суммы на­численной амортизации, а по дебету — списание амортизации при выбытии ОС.

Начисление амортизации основных средств оформляется следующими запи­сями по счетам:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
Начислена амортизация объектов, обеспечивающих сбыт продукции	44 "Расходы на продажу"	02 "Амортизация ОС"
Начислена амортизация объектов производственного назначения	20 "Основное производство" 25 "Общепроизводственные расходы"	02 "Амортизация ОС"
Начислена амортизация объектов общехозяйственного назначения	26 "Общехозяйственные расходы"	02 "Амортизация ОС"

Если рыночные цены отдельных объектов основных средств подвергаются значительным изменениям, то первоначальную стоимость этих средств кор­ректируют до уровня, пропорционального реальным рыночным ценам в результате переоценки.

Разницы, возникающие в результате переоценки (дооценки/уценки), относятся на добавочный капитал. При этом учет суммы дооценки оформляется записями:

а) на сумму дооценки стоимости ОС

Дт "Основные средства" — Кт "Добавочный капитал"

б) на сумму доначисления износа ОС

Дт "Добавочный капитал" — Кт "Амортизация ОС"

Это автоматически повышает размер амортизационных отчислений. Такого типа маневр позволяет накопить достаточные финансовые средства (сумма отчислений + конечная стоимость) для замены изношенного средства произ­водства новым.

Для учета суммы уценки необходимо сделать следующие записи:

а) на сумму снижения стоимости ОС

Дт "Добавочный капитал" — Кт "Основные средства

б) на сумму уменьшения износа ОС

Дт "Амортизация ОС" — Кт "Добавочный капитал"

Предприятия сами вправе осуществлять переоценку основных средств на начало года (не чаще одного раза в год) путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Для учета выбытия объектов ОС в результате физического и морального износа, аварии, пожара, хищения, продажи, стихийного бедствия, безвозмездной пере­дачи к счету "Основные средства" открывается субсчет "Выбытие ОС".

В бухгалтерском учете выбытие ОС будет отражено записями:

а) списывается первоначальная стоимость

Дт "Выбытие ОС" — Кт "Основные средства"

б) списывается накопленная амортизация

Дт "Амортизация ОС" - Кт "Выбытие ОС"

в) списывается остаточная стоимость

Дт "Прочие доходы и расходы" — Кт "Выбытие ОС"

В предыдущих уроках часто упоминались понятия "дебиторы" и "дебиторская задолженность".

Дебиторы — физические и юридические лица, которые в результате прошедших событий задолжали предприятию.

Дебиторская задолженность — сумма, причитающаяся организации от покупа­телей (дебиторов).

Дебиторская задолженность показывается в активе баланса предприятия-кредитора и может включать в себя:

• сумму основного долга;

• начисленные на эту сумму проценты (в соответствии с условиями договора или законодательством);

• неустойку (если признана должником или по решению суда);

• издержки кредитора по получению долга (если признаны должником или по решению суда).

Если поступающая сумма платежа недостаточна для погашения дебиторской задолженности в полном объеме, то применяется следующая очередность погашения: вначале списываются издержки по получению долга, затем — начисленные проценты и наконец — основная сумма долга.

Для учета дебиторской задолженности используются следующие счета:

• счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

• счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

• счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами",

• счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

• счет 75 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал".

Названия счетов дают достаточно точное представление о возникнове­нии дебиторской задолженности.

В практике своей деятельности почти каждое предприятие сталкивается со случаями банкротства (финансовой несостоятельности) своих торговых парт­неров. Другой часто встречающейся ситуацией бывает возникновение необ­ходимости многократной отсылки напоминаний некоторым должникам с целью взыскания просроченных долгов.

К хорошей практике предпринимательства должно относиться периодичес­кое выполнение бухгалтерией или соответствующим аналитическим отделом оценки реальности взыскания сумм, причитающихся от покупателей.

В некоторых случаях размер безвозвратного долга можно точно установить. Если объявлено о банкротстве контрагента, то предприниматель получает информацию о том, какой процент долга ему будет выплачен. Эту информа­цию он получает от судебных исполнителей (ликвидационной комиссии), которые назначаются судом для урегулирования финансовых дел обанкро­тившегося предприятия. Они выполняют инвентаризацию и продажу имуще­ства ликвидируемого предприятия, а полученные в результате этой операции средства делят в соответствующих пропорциях между кредиторами. Это озна­чает уплату кредиторам только определенной части причитающихся им сумм.

Как же, однако, поступать с медлительными дебиторами? Условия продажи обычно регулируются определенными договорами, определяющими поря­док выполнения поставок. В случае их отсутствия условия поставки огова­риваются устно или присылаются дополнительно по желанию клиента. Од­ним из пунктов этих условий является определение последовательности действий в случае, если покупатель задерживает оплату поставки. В такой ситуации обычно прибегают к услугам арбитражного суда для удовлетворе­ния должником своих кредиторов.

Дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом.

Текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уве­ренность о ее невозврате или по которой истек срок исковой давности, назы­вается безнадежной дебиторской задолженностью.

Счета на продажу остаются открытыми, пока существует какая-либо надежда, что они будут оплачены. Безнадежная дебиторская задолженность возникает в следующих случаях: окончание срока исковой давности, недостаточность имущества должника для погашения долга, форс-мажорных обстоятельств.

Списание безнадежной для взыскания дебиторской задолженности может осуществляться двумя способами:

• за счет резерва по сомнительным долгам;

• непосредственно на убытки организации-кредитора.

Создание резерва оформляется в бухгалтерском учете записью:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы" — Km 63 "Резервы по сомнительным долгам ".

Размер резерва определяется на основе результатов проведенной инвентари­зации дебиторской задолженности предприятия отдельно по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга (полностью или частично).

Это способ условного определения резерва, т.к. платежеспособность любого дебитора можно определить лишь приблизительно.

Рассмотрим на конкретном примере учет операции такого типа.