Прямое возмещение убытков

Особенности определения расходов страховых организаций для целей налогообложения

Перечень расходов страховщиков является открытым. Расходы страховых организаций можно разделить на три группы:

1) расходы по страхованию;

2) расходы по деятельности, связанной с осуществлением опе­раций страхования;

3) прочие расходы.

Первая группа. Расходы по страхованию.

Страховые выплаты

К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.

Выплаты, производимые страховой организацией, считают­ся страховыми выплатами, если:

• имеется лицензия на данный вид страхования;

• в договоре страхования предусмотрены события, при на­ступлении которых у страховщика возникают обязательства про­извести страховую выплату.

Страховые выплаты и их размеры должны соответствовать ус­ловиям договора, а также другим требованиям законодательства.

Например, в Законе «Об организации страхового дела в Россий­ской Федерации» определено, что страхователь обязан вносить страховщику страховой взнос денежными средствами (наличны­ми или безналичными). Следовательно, договор, оплаченный векселем, нельзя считать вступившим в силу, и соответственно страховые выплаты по такому договору не должны уменьшать налоговую базу.

Документами, подтверждающими возникновение обязатель­ства страховой организации по осуществлению страховой вып­латы, могут быть:

• двусторонний акт о наступлении страхового случая, под­писываемый со страхователем;

• двусторонний акт о наступлении страхового случая, под­писываемый другим лицом, оказывающим услуги (выполняющим работы) по предмету до­говора страхования;

• страховой акт, подписываемый только страховой организацией;

• решение страховой организации о страховой выплате;

• любые другие документы, содержащие согласие (акцепт) страховой произвести страховую выплату и удовлетворя­ющие требованиям, предъявляемым к первичным документам.

По договорам перестрахования к расходам относятся суммы страховых премий:

• на дату расчетов в соответствии с условиями договоров пе­рестрахования;

• при условии акцепта перестраховщиком на дату предъяв­ления перестрахователем перестраховщику документов, служа­щих основанием для произведения расчетов (дата составления бордеро премий и убытков, и т.д.).

С 1 марта 2009 г. в сфере обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств действует механизм прямого возмещения убытков. Он заключается в том, что при наступлении страхового случая потерпевший может предъявить требование о возмещении вреда, причиненного его имуществу, непосредственно организации, которая застраховала его ответственность. При этом организация, застраховавшая ответственность виновника аварии, обязана возместить расходы страховщика, который произвел выплату потерпевшему. Расчеты между страховщиками в случае прямого возмещения убытков могут производиться:

1) путем возмещения суммы оплаченных убытков по каждому требованию;

2) исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и фиксированных средних сумм страховых выплат.

В случае применения второго способа расчетов возникают разницы между суммой возмещения, перечисленного потерпевшему, и фиксированной средней суммой страховой выплаты.

Страховщик, осуществивший прямое возмещение убытков, учитывает в доходах положительную разницу, которая возникла в результате превышения полученной средней суммы страховой выплаты над суммой выплаты потерпевшему. Если же она отрицательная, он включает данную разницу в расходы.

Данные доходы и расходы определяются по итогам каждого отчетного периода. Однако учитываются только те операции по прямому возмещению убытков, по которым расчеты завершены на конец отчетного или налогового периода при соблюдении ряда условий. Для организации, застраховавшей ответственность потерпевшего, таковыми являются:

- страховая выплата перечислена потерпевшему;

- получена средняя сумма страховой выплаты от страховщика виновного лица.

Для организации, застраховавшей ответственность виновного лица, условия следующие:

- страховая выплата, осуществленная организацией, застраховавшей ответственность потерпевшего, признана расходом;

- страховщику потерпевшего перечислена средняя сумма страховой выплаты.

Создание страховых резервов

ПРИКАЗ Минфина РФ от 11 июня 2002 г. N 51н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ ПО СТРАХОВАНИЮ ИНОМУ, ЧЕМ СТРАХОВАНИЕ ЖИЗНИ»

Страховые резервы включают:

- резерв незаработанной премии (РНП);

- резервы убытков:

- резерв заявленных, но неурегулированных убытков (далее - РЗУ);

- резерв произошедших, но незаявленных убытков (далее - РПНУ);

- стабилизационный резерв (СР);

- резерв для компенсации расходов на страховые выплаты по ОСАГО (СР ОСАГО)

- иные страховые резервы.

Резерв незаработанной премии - это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков является оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат (включая расходы, связанные с обслуживанием таких убытков: оплата экспертных, консультационных или иных услуг.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Стабилизационный резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.

Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период.

Страховщик рассчитывает страховые резервы на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности.