Налог на прибыль организации

Налогообложение акционерных инвестиционных фондов

Деятельность фондов регламентируется Федеральным законом «Об инвестиционных фондах» от 29.11.01 № 156-ФЗ.

Акционерный инвестиционный фонд - это открытое акционер­ное общество, исключительным предметом деятельности кото­рого является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты, предусмотренные законом.

Имущество фонда подразделяется на имущество, предназначенное для инвестирования (инвестицион­ные резервы), и имущество, предназначенное для обеспечения деятельности его органов управления и иных органов акционер­ного инвестиционного фонда, в соотношении, определенном ус­тавом акционерного инвестиционного фонда. Инвестиционные резервы составляют основу имущества акционерного инвестици­онного фонда, что соответствует его предназначению.

Инвестиционные резервы акционерного инвестиционного фон­да долж­ны быть переданы в доверительное управление управляющей ком­пании.

Налог на добавленную стоимость

АИФы являются плательщиками НДС на общих условиях. На них распространяется правила 145 статьи НК.

Основным видом деятельности фонда является инвестирование средств, поэтому в соответствии с п.4 ст.39, передача имущества фондом в доверительное управление не является реализацией, поэтому не подлежит обложению НДС.

Поскольку фонд осуществляет единственный вид деятельности, который не подлежит обложению НДС, то он не имеет право на вычет по данному налогу.

Работы, услуги, имущества принимаются к учету фондом включая НДС, а при реализации – налоговая база исчисляется как разница между ценой реализации и учетной ценой имущества.

Поскольку инвестиционный фонд выступает как открытое ак­ционерное общество, то при размещении собственных акций по цене выше номинала может быть получен дополнительный до­ход. Однако в соответствии со ст. 277 НК РФ разница между но­минальной стоимостью размещаемых акций и получаемыми в их оплату денежными средствами не признается прибылью (убыт­ком) налогоплательщика-эмитента.

Финансовый результат (прибыль или убыток) акционерного инвестиционного фонда в общем виде складывается из доходов в виде дивидендов, процентов и других видов доходов, полученных по финансовым вложениям фонда, финансового результата от ре­ализации его активов, уменьшенных на сумму расходов, связан­ных с деятельностью инвестиционного фонда.

Специфика порядка определения налоговой базы по налогу на прибыль акционерного инвестиционного фонда обусловлена тем, что основная часть его активов находится в доверительном управ­лении. Управляющей компанией для акционерного инвестицион­ного фонда может быть юридическое лицо, соответствующее требо­ваниям законодательства об инвестиционных фондах. Акционерный инвестиционный фонд является выгодоприобретателем.

Доходы выгодоприобретателя (акционерного инвестиционно­го фонда) в рамках договора доверительного управления вклю­чаются в состав его внереализационных доходов и подлежат на­логообложению по общей ставке (20%).

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом финансовый результат по доверительному управлению имуществом и представлять акционерному инвес­тиционному фонду сведения о полученном финансовом результа­те (по каждому виду доходов).

Управляющие компании обязаны хранить у себя подлинные экземпляры первичных документов по операциям управления имуществом.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверитель­ного управления имуществом, учитываются для целей налого­обложения в составе расходов у учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя).

Налоговые регистры по доходам и расходам у учредителя доверительного управления формируются на основании сведений, предоставляемых управляющей компанией.

.

Наряду с общими расходами, характерными для деятельности любой организации, акционерные инвестицион­ные фонды имеют такие расходы, как:

1) расходы по организации акционерного инвестиционного фонда;

2) оплата текущих услуг депозитария акционерного инвести­ционного фонда;

3) оплата услуг независимого аудитора акционерного инвес­тиционного фонда;

4) оплата услуг независимого оценщика;

5) оплата услуг управляющего инвестиционным фондом со­гласно договору об управлении активами акционерного инвес­тиционного фонда;

6) плата за регистрацию котировки акций инвестиционного фонда на фондовой бирже.

Федеральным законом «Об инвестиционных фондах» установ­лена предельная величина совокупной суммы вознаграждения управляющей компании, специализированного депозитария, лица, осуществляющего ведение реестра владельцев инвестиционных паев, оценщика и аудитора в размере, не превышающем 10% сред­негодовой стоимости чистых активов акционерного инвестицион­ного фонда. Порядок расчета среднегодовой стоимости чистых активов регламентирован приказом федеральной службы по финансовым рынкам № 05-21/пз-н от 15.06.05.