2014-02-17
759
Прибыль от реализации основных средств определяется как выручка от реализации основных средств, минус налоги, уплачиваемые из выручки от реализации основных средств (НДС), минус остаточная стоимость основных средств, и минусрасходы по реализации основных средств, учитываемые при налогообложении.
Прибыль (убыток) от реализации (погашения) ценных бумаг определяется как выручка (доход) от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный доход, в налоговый период минус цена их приобретения минус затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые при налогообложении.
Прибыль (убыток) от реализации ТМЦ определяется как выручка от реализации минус НДС минус затраты по реализации этих ТМЦ, учитываемых при налогообложении (то есть затраты в пределах норм) – учетная (остаточная) стоимостью без НДС.
Третьим элементом валовой прибыли, подлежащей налогообложению является прибыль от внереализационных операций.
Прибыль от внереализационных операций рассчитывается как внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении минусвнереализационные расходы, учитываемые при налогообложении.
В налоговом учете нет понятия «операционные доходы» и «операционные расходы». Все доходы и расходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг относятся к внереализационным. Не все внереализационные доходы организации учитываются при налогообложении, не все внереализационные расходы учитываются при налогообложении.
К доходам от внереализационных операций, учитываемым при налогообложении, относятся:
• Дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;
• Доходы от сдачи имущества в аренду, лизинг;
• Доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;
• Суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;
• Поступления в счет возмещения организации убытков;
• Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества;
• Принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;
• Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;
• Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;
• Суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальным для взыскания;
• Другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), согласно законодательству.
К внереализационным доходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль относятся:
• Дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций;
• Взносы в уставный фонд, которые производятся участниками;
• Средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;
• Товары (работы, услуги), денежные средства и иные ценности, безвозмездно полученные правопреемником организации при реорганизации этой организации;
• Другие доходы согласно законодательству.
К расходами от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли относятся:
• Расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта и суммой доходов, связанных с их эксплуатацией;
• Суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;
• Суммы возмещения убытков;
• Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
• Суммы недостач, потерь и порчи активов, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;
• Отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, в порядке, установленном законодательством;
• Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• Убытки по операциям с тарой;
• Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие);
• Расходы по сдаче в аренду (лизинг) имущества;
• Сумма уменьшения налоговых вычетов по НДС в установленном размере от выручки, полученной от реализации экспортируемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке ноль (0) процентов;
• Суммы НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• Другие расходы согласно законодательству.
К внереализационным расходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль относятся:
• Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные бюджетные и внебюджетные фонды;
• Суммы добровольных членских взносов в общественные организации;
• Стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве залога;
• Потери (убытки) от недостачи имущества или его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, если судом отказано во взыскании данных сумм;
• Расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества;
• Проценты по просроченным займам и кредитам;
• Иные расходы согласно законодательству.
Организации вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка по итогам прошлых лет. Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль.
Перенос убытков организации вправе начиная с убытков 2011 года.
Убыток, на который уменьшается налогооблагаемая прибыль, определяется по данным налогового учета. При этом при его расчете учитываются только часть внереализационных доходов и расходов – расходы и доходы по сдаче имущества в аренду (лизинг), положительные и отрицательные суммовые и курсовые разницы.
В Кодексе выделено две группы убытков:
1 группа - операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги. Убыток (прибыль) определяется как отрицательная (положительная) разница между доходами и расходами по этим операциям, принимаемыми для определения валовой прибыли
2 группа - операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в том числе части здания или сооружения, являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования.
Убытки первой и второй групп переносятся на прибыль текущего налогового периода, полученную от аналогичных групп операций.
Убытки, оставшиеся после исключения убытков первой и второй групп переносятся на прибыль текущего налогового периода, независимо от каких операций и видов деятельности она получена.
Организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Если организацией получены убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на прибыль текущего налогового периода производится в той очередности, в которой они понесены. Данная очередность должна соблюдаться при переносе убытков отдельно по каждой из первой и второй групп убытков, а также отдельно по остальным убыткам.
Организация вправе вычитать из налоговой базы только ту сумму убытка (суммы убытков), которая получена по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) по ее деятельности.
Организация обязана:
обеспечить раздельный учет выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов по группам убытков.
хранить документы (договоры, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета), подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, а также до завершения налоговым органом проверки за период, в течение которого организация уменьшала налоговую базу на сумму убытка.
При отсутствии раздельного организация не вправе производить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода.
ЛЬГОТЫ:
Льготы по налогу на прибыль выступают в трех формах:
1. Частичное уменьшение налоговой базы в целях налогообложения.
2. Установление пониженной ставки налога на прибыль.
3. Полное или частичное освобождение прибыли отдельных организаций от налога на прибыль.
