Принципы учета капитальных вложений

Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций

Учет долгосрочных инвестиций и капитальных вложений

Инвестиция – это вложения организацией денежных ресурсов в строительство, приобретение ОС, НМА и ценные бумаги. Инвестиции классифицируются:

1. По срокам вложения: долгосрочные, краткосрочные.

2. По конечным результатам: вложения в имущество, финансовые вложения.

Виды инвестиций:

1. Прямые – долгосрочные финансовые вложения в производство продукции или расширение фондов предприятия.

2. Финансовые – вложения в государственные ЦБ, облигации и ЦБ других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям займы.

3. Интеллектуальные – вложения средств в НМА (лицензии, патенты, ноу-хай и т.д.).

Классификация капитальных вложений может быть представлена следующим образом:

1. По степени готовности:

- законченное строительство;

- незавершенное капитальное строительство.

2. По уровню централизации источника финансирования:

- централизованные (средства федерального бюджета и бюджета субъектов РФ);

- нецентрализованные (собственные средства предприятия, заемные и привлеченные ресурсы).

3. По технологической структуре:

- затраты на строительные и монтажные работы;

- затраты на приобретение всех видов оборудования;

- прочие капитальные затраты.

4. По характеру воспроизводства ОФ:

- новое строительство;

- расширение производства;

- реконструкция и модернизация ОФ.

5. По способу выполнения работ:

- подрядные;

- хозяйственные.
6. По назначению произведенных затрат:

- производственного назначения;

- непроизводственного назначения.

7. К источникам финансирования долгосрочных инвестиций могут быть отнесены:

- собственные средства организации (прибыль, накопленная сумма амортизации);

- заемные средства (кредиты, ссуды, займы);

- спонсорские поступления;

- целевое финансирование;

- бюджетные ассигнования.

Капитальные вложения – это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательные работы и другие затраты.

Организация, осуществляющая капитальные вложения, называется застройщиком (заказчиком). Капитальные вложения могут осуществляться только при наличии:

- титульных списков;

- проектно-сметной документации;

- источники финансирования.

При осуществлении строительства подрядным способом, заказчик заключает договор с генеральным подрядчиком, при этом контроль за ходом строительства объекта и ведением бухгалтерского учета производится застройщиком.

Если строительство объекта осуществляется хозяйственным способом, то БУ в полном объеме осуществляет застройщик, т.к. все издержки, связанные с капитальным строительством возложены на самостоятельное структурное подразделение, входящее в структуру предприятия.

К незавершенному капитальному строительству относятся объекты:

1. Строительство которых продолжается;

2. Строительство которых приостановлено, законсервировано или прекращено, но не списано в установленном порядке;

3. Находящееся в эксплуатации, но приемка которых не оформлена в установленном порядке.

БУ по капитальному строительству ведется у застройщика с использованием счетов:

08 – Вложения во внеоборотные активы;

07- Оборудование к установке;

01 – Основные средства.

По Д-ту счета 08 определяется инвентарная стоимость строящихся объектов ОС путем суммирования фактических затрат до срока сдачи построенных объектов в эксплуатацию. Инвентарная стоимость включает:

1. Сметную стоимость проектно-изыскательских работ;

2. Стоимость строительных и монтажных работ;

3. Стоимость работ по возведению и ликвидации временных строений и сооружений;

4. Стоимость оборудования, инструмента, инвентаря и прочих капитальных затрат.

Аналитический учет по счету 08 ведется на многографных карточках, открываемых на каждый объект ОС, в которую вносятся все виды затрат. Эти карточки ведутся до полной сдачи объектов ОС в эксплуатацию.

Счет 08-3 «Строительство объектов ОС»

Д	К
Сальдо нач. – сумма затрат на незавершенное строительство и приобретение ОС
С кредита счетов: 07 – передано оборудование в монтаж 02, 10, 70, 69.. – отражены затраты по работам, выполненным хозяйственным способом 60 – отражена задолженность перед подрядчиком за сданный и принятый объект основных средств	В дебет счета: 01 – оприходованы объекты ОС по первоначальной стоимости
Сальдо кон. – сумма затрат на незавершенное строительство и приобретение ОС

Счет 07 «Оборудование к установке»

Д	К
- фактические затраты, связанные с приобретением ОС, требующих монтажа	- стоимость основных средств, переданных для проведения монтажных работ (в дебет 08-3)
Сальдо кон. – затраты на приобретение оборудование к установке, но не сданное в монтаж

Счет 01 «Основные средства»

Д	К
Сальдо нач. – первоначальная стоимость ОС, принадлежащих предприятию
- первоначальная стоимость объектов ОС (списывается с кредита 08-3) - переоценка ОС (дооценка)	- стоимость списанных объектов ОС - переоценка ОС (уценка)
Сальдо кон. – первоначальная стоимость ОС на конец периода