2014-02-18
540
Косвенные затраты 25,26 счет.
Командировочные расходы, расходы на аудиторские услуги, расходы на охрану, пожарную безопасность, юридические и информационные услуги, на услуги связи, на подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы и др.
Командировочные расходы сотрудников организации учитываются в составе общехозяйственных расходов, т.е. по дебету 26 счета, кредиту 71 счета, на основании авансовых расчетов.
К авансовому отчету прилагаются: первичные документы, которые подтверждают расходы денежных средств, выданных под отчет.
К командировочным расходам относятся расходы на проезд, расходы по найму жилья (на гостиницу или аренду жилья), суточные (размер суточных устанавливается организацией самостоятельно). Для целей налога на прибыль ограничений на размер суточных не установлено. Для целей НДФЛ – 23 глава Налогового Кодекса – по России установлен размер суточных 700 рублей в сутки, по заграничным командировкам 2500 рублей в сутки, которые не облагаются НДФЛ, расходы на такси от места отправления до вокзала/аэропорта, но не по городу (при наличии документа).
Исключение:
10-71 связано с заготовлением материалов.
08-71 связано с приобретением основных средств.
Авансовый отчет предоставляется в течение 3-х дней после возвращения из командировки.
III. Учет готовой продукции и ее продаж.
Готовая продукция – объекты, которые прошли через все стадии технологической обработки и сданы на склад на последний день месяца по накладной (в некоторых организациях используются ведомости готовой продукции).
Поскольку готовая продукция является одним из объектов потребления производственных запасов, то регулирование учета производится ПБУ 5/01.
3.1. Оценка готовой продукции.
Готовая продукция оценивается по фактическим производственным затратам, т.е. по фактической себестоимости.
Д43 – К20 Выпущена готовая продукция по фактической себестоимости.
Счет 40 – выпуск продукции.
Организация, применяющая нормативный метод затрат, может выпускать продукцию по плановой или нормативной себестоимости. Для этого необходимо применить 40 счет.
| 20 счет | 45 счет | 40 счет | |||||
| Фактические затраты | Фактическая с/с готовой продукции | План (нормативная с/с) | Фактическая с/с готовой продукции | План с/с | |||
Д43 – К40
Д40 – К20 Выпуск продукции по фактической себстоимости.
Например:
Фактическая с/с готовой продукции 120 рублей.
Нормативная с/с готовой продукции 115 рублей.
Отклонение 5 рублей.
Перерасход.
Д43 – К40 = 115 рублей.
Д40 – К20 = 120 рублей.
Д90.2 – К43 = 115 рублей.
Д90.2 – К40 = 5 рублей (сумма перерасхода)
Отклонение формируется на счете 40, списывается после реализации на счет 90.
В организации, оказывающей услуги или выполняющей работы, не формируются записи на 43 счете, поскольку нет выпуска готовой продукции, следовательно затраты формируются по дебету 20 счета, списываются на реализацию: Д90.2 – К20.
Основанием для списания затрат является подписанный акт приемки-сдачи работ или оказания услуг.
Отгрузка готовой продукции покупателям осуществляется на основании накладных или товарно-транспортных накладных.
В момент отгрузки покупателем готовой продукции организация признает доход в виде выручки которую должны получить от покупателя:
Д62 – К90.1 отпущена готовая продукция по договорной стоимости с учетом НДС.
Одновременно выписывается счет-фактура на сумму НДС:
Д90.3 – К68 начисляется НДС по реализации, который должен быть перечислен в бюджет.
Согласно ПБУ 9/09 для признания доходов необходимо выполнение следующих критериев:
1) Документальное обоснование прав на получение выручки (договор, накладные).
2) Сумма выручки должна быть определена;
3) Имеется уверенность в увеличении экономической выгоды.
4) Право собственности переходит к покупателю (договор, накладные).
5) Расходы производителя на производство продукции/работ/услуг могут быть определены.
В момент отгрузки готово продукции необходимо списать фактическую себестоимость проданной продукции: Д90.2 – К43 (20 для работ и услуг), а так же все расходы, связанные с продажей: Д90.2 – К44.
Критерии признания расходов:
1) Расходы должны быть произведены в соответствии с конкретным договором и требованиями законодательства.
2) Сумма расходов может быть определена.
3) Имеется уверенность, что произойдет уменьшение экономической выгоды.
4) Расходы должны быть документально подтверждены.
В состав расходов на продажу включаются все расходы, связанные с продажей товаров/работ/услуг. К ним относят:
· Расходы на упаковку готовой продукции: Д44 – К10,70,69,76,02;
· Расходы на рекламу готовой продукции: Д44(26) – К10,70,69,02 (76);
· Транспортные расходы: Д44 – К76, Д19 – К76(НДС), Д68 – К19;
· И прочие расходы, связанные со сбытом продукции.
Производственные предприятия списывают в конце месяца расходы на продажу в полном объеме.
Торговые организации могут иметь остаток по транспортным расходам, относящийся к нереализованным товарам, на конец месяца.
К 44 счету открываются субсчета:
ü 45 счет «Отгруженные товары». При отгрузке продукции или товаров при условии, что право собственности переходит к покупателю после оплаты счетов, организация применяет счет 45.
Д45 – К43(44) Отгружены товары покупателю по фактической с/с.
После поступления выручки на расчетный счет (Д51 – К62) организация признает доход: Д62 – К90.1 Д90.3 – К68 Д90.2 – К45.
Тема 4. Учет формирования и распределения финансовых результатов.
Финансовый результат – прибыль или убыток. По результатам деятельности формируется результат в виде прибыли или убытка.
Балансовая прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации за отчетный период.
Доходы и расходы организации делятся на 2 группы:
1) По обычным видам деятельности;
2) Прочие доходы и расходы.
Прочими доходами и расходами являются доходы и расходы по прежним операциям, не связанным с ведением основного вида деятельности. К ним относятся:
1. Арендная плата. Например: начислена арендная плата у арендодателя: Д76- К91.1. Арендодатель начисляет амортизацию Д91 – К02. Основное средство находится в собственности арендодателя, но передано арендатору по договору аренды, и арендодатель получает прочий доход.
2. Поступления и расходы по продаже имущества организации (основных средств, материалов, валюты).
Расходы на демонтаж составили:
з/п – 10 000 рублей;
инструменты – 2 000 рублей;
транспортировка с учетом НДС – 1180 рублей.
Отгружен станок покупателю 354 000 рублей: Д62(76) – К91 = 354 000 рублей.
Начислен НДС (выписан счет-фактура): Д91 – К68.
Списывают с баланса остаток: Д01выб – К 01 = 500 000рублей
Д02 – К01выб = 200 000 рублей
Остаточная стоимость составляется для организации, прочий расход: Д91 – К01выб = 300000 рублей.
Начислена з/п за демонтаж: Д91 – К70 = 10 000 рублей.
Начислены страховые взносы: Д91 – К69 = 3 000 рублей.
Списаны инструменты со склада на демонтаж: Д91 – К10 = 2 000 рублей.
Акцептован счет транспортной компании, с учетом НДС: Д91 – К76 = 1180.
Предъявлен НДС к зачету: Д68 – К19 = 180 рублей.
Оплачен НДС: Д68 – К51 = 53820 рублей.
Определяется финансовый результат от продажи:
| 91 чет | Получен убыток от реализации станка: Д99 – К91. | |
| 354 000 | ||
| 370 000 | 354 000 | |
| 16 000 |
3. Проценты за пользование банковским кредитом на пополнение оборотных средств: Д91 – К66(67).
Проценты по выданным займам: Выдан займ Д73(76) – К50(51).
Начислены проценты по выданным займам: Д73(76) – К91.
Комиссионное вознаграждение за расчетно-кассовое обслуживание банку:
Д91 – К51(52)
Банк начислил % за использование денежных средств организации:
Д51(52) – К91
Проценты по депозитным вкладам:
Д55 – К91 (% пополняет вклад)
Д51(52) – К91 (при использовании денежных средств)
4. Штрафы, пени, неустойки:
a. К уплате: Д91 – К68,69,60,62,76.2
b. К получению: Д76.2 – К91.
5. Имущество или активы, полученные (переданные) на безвозмездной основе:
Д50,51,52 – К98.2 Д08 – К98.2
Д10 – К98.2 Д01 – К08
Моментальное получение экономической выгоды: Д98.2 – К91.
Если мы дарим подарок: Д91 – К10
Основное средство: Д01в – К01 по первоначальной стоимости;
Д02 – К01в амортизация;
Д91 – К01в по остатку;
6. Курсовые разницы по валютным операциям:
Д57 – К91 покупка и продажа валюты;
Д91 – К57 курс ЦБ;
Д52 – К91 валюта на расчетном счете банка;
Д91 – К52 отрицательная курсовая разница;
7. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Д62 – К90.1 = 1180000 рублей
Д91 – К63 = 50% от суммы долга от 45 до 90 дней 1000%
Д63 – К62
Д91 – К62(76)
Мы должны и не занимали:
Д60(76) – К91 невостребованные суммы кредиторской задолженности.
Счет 007. Суммы списанные с баланса, такие как безнадежные деньги, контролируются за балансом по дебету счета 007 в течении 5 лет.
Если объявлено банкротство к 007 счету:
Д51 – К76
Д76 – К91
Д51 – К91
8. Чрезвычайные доходы и расходы.
Начислены и получены страховые возмещения от ЧС:
Д76 – К91 (начислены);
Д51 – К76 (получены);
Убытки в результате ЧС:
Д94 – К10 (материалы);
Д94 – К01 (основные средства);
Д91 – К94 (списаны недостачи по ЧС)
По окончании отчетного периода выявляется финансовый результат по прочим операциям:
Д91.9 – К99 (прибыль);
Д99 – К91.9 (убыток);
| 20 счет | 90 счет | |||
 70
 69
02
25,26
| 43
| → 90.9 – 99 (приб.) →99 – 90.9 (убыт.) | ||
В конце отчетного года по состоянию на 31 декабря производится реформация баланса: определяются суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Д99 – К68 (уплата налога на прибыль 20%);
Д99 – К84 (если нераспределенная прибыль);
Д84 – К99 (если непокрытый убыток);
Д90.1 – К90.9
Д90.9 – К90.2
Д90.9 – К90.3
Д91.1 – К91.9
Закрытие 90 и 91 счетов.
