Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати. По операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.

4. Учет средств на расчетном счете, расчеты платежными поручениями

Основная форма безналичных расчетов в РФ – расчеты платежными поручениями.

Расчеты платежными поручениями регулируются ГК РФ (Часть 2, Глава 46 «Расчеты», §2 «Расчеты платежными поручениями») и Главой 3 Положения № 2-П.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями могут производиться:

а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения могут также использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом (п.1 ст.855 ГК РФ).

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются банком в картотеку.

Оплата платежных поручений, помещенных в картотеку, производится в очередности, установленной законодательством (при этом допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки) по мере поступления средств на счет плательщика.

В соответствии с п.2 ст.855 ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Последний экземпляр платежного поручения, в котором в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка, дата приема и подпись ответственного исполнителя, возвращается плательщику в качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению.

Форма платежного поручения, размер ее полей и порядок заполнения реквизитов приведены в приложениях 1 – 4 к Положению № 2-П.

Замечание: Для заполнения платежных поручений на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ установлен специальный порядок, утвержденный приказом Минфина РФ от 24.11.2004 № 106н.

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

Учет операций на расчетном счете
№	Содержание	Дебет	Кредит
	Поступление денежных средств на расчетный счет
	Поступила оплата от покупателя за проданные товары (работы, услуги)
	Поступил аванс от покупателя в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг)		62.Авансы полученные
	Поступили пени, штрафы, неустойки за нарушение договорных обязательств; суммы в возмещение причиненного ущерба
	Получены краткосрочные кредиты и займы
	Получены долгосрочные кредиты и займы
	Погашены ранее предоставлены займы
	Получены деньги из кассы

№	Содержание	Дебет	Кредит
	Выбытие денежных средств с расчетного счета
	Перечислена оплата поставщику за товары (работы, услуги)
	Перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг)	60.Авансы выданные
	Перечислены пени, штрафы, неустойки за нарушение договорных обязательств; суммы в возмещение причиненного ущерба
	Перечислены в соответствующие бюджеты налоги и сборы (в т.ч. пени, штрафы)
	Перечислены в соответствующие фонды социальные платежи (в т.ч. пени, штрафы)
	Предоставлены займы
	Погашены ранее полученные краткосрочные кредиты и займы (в т.ч. проценты по ним)
	Погашены ранее полученные долгосрочные кредиты и займы (в т.ч. проценты по ним)
	Перечислена заработная плата работникам организации
	Сняты деньги в кассу

5. Расчеты по аккредитивам (ГК РФ Глава 46, §3)

Расчеты по аккредитивам регулируются ГК РФ (Часть 2, Глава 46 «Расчеты», §3 «Расчеты по аккредитивам») и Главами 4 - 6 Положения № 2-П.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее - банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи.

Расчеты по аккредитивам, как правило, осуществляются по договорам купли-продажи и позволяют существенно снизить риски для участников сделки. Поставщик (получатель средств) отгружает товары и представив в исполняющий банк отгрузочные документы гарантированно получает оплату. В свою очередь средства со счета покупателя (плательщика) будут списаны только при условии того, что отгрузка состоялась и поставщик представил все необходимые документы в соответствии с условиями договора.

Расчеты по аккредитивам широко применяются в международной торговле, при осуществлении экспортно-импортных операций.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные);

- непокрытые (гарантированные);

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива (см. Схему № 1).

Схема № 1: Покрытый (депонированный) аккредитив

Поставщик		Покупатель
(получатель средств)		(плательщик)
Банк поставщика		Банк покупателя
(исполняющий банк)		(банк-эмитент)

1 – заключение договора с указанием аккредитивной формы расчетов;

2 – заявление об открытии аккредитива и платежное поручение с депонированием средств;

3 – списание денег со счета покупателя и перевод их на счет «Аккредитивы» исполняющего банка;

4 – сообщение об открытии аккредитива;

5 – отгрузка товаров;

6 – документы, подтверждающие отгрузку;

7 – списание исполняющим банком денег со счета «Аккредитивы» зачисление их на счет поставщика;

8 – сообщение об использовании аккредитива;

9 – сообщение об использовании аккредитива.

Денежные средства, задепонированные в аккредитиве, учитываются у плательщика (покупателя) на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55.1 «Аккредитивы».

Учет покрытого (депонированного) аккредитива
№	Содержание	Дебет	Кредит
	Задепонированы денежные средства плательщика (покупателя) в аккредитиве	55.1	51, 52, 66,...
	Денежные средства переведены с аккредитива получателю (поставщику или другому лицу, предъявившему отгрузочные или другие необходимые документы в соответствии с условиями аккредитива) в исполняющий банк	60, 76,...	55.1
	Возвращены денежные средства плательщику при закрытии аккредитива (по истечении срока и т.п.)	51, 52,...	55.1

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками (см. Схему № 2).

Схема № 2: Непокрытый (гарантированный) аккредитив

Поставщик		Покупатель
(получатель средств)		(плательщик)
Банк поставщика		Банк покупателя
(исполняющий банк)		(банк-эмитент)

1 – заключение договора с указанием аккредитивной формы расчетов;

2 – заявление об открытии аккредитива под гарантию банка;

3 – сообщение об открытии аккредитива;

4 – сообщение об открытии аккредитива;

5 – отгрузка товаров;

6 – документы, подтверждающие отгрузку;

7 – зачисление денег на счет поставщика;

8 – дебетовое авизо в адрес банка-эмитента и перевод денег исполняющему банку;

9 – списание денег со счета покупателя (при отсутствии денег на счете – выдача кредита).

Аккредитивы также могут быть

- отзывные;

- безотзывные (могут быть подтвержденными).

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:

- по истечении срока аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);

- на основании заявления получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);

- по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива (в сумме аккредитива или в сумме его остатка).

Неиспользованная или отозванная сумма покрытого (депонированного) аккредитива подлежит возврату исполняющим банком платежным поручением банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива или уменьшением его суммы.

Банк-эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить ее на счет плательщика, с которого были перечислены денежные средства в счет покрытия по аккредитиву.

Форма аккредитива, размер ее полей и порядок заполнения реквизитов приведены в приложениях 5 – 8 к Положению № 2-П.

6. Расчеты чеками (ГК РФ Глава 46, §5)

Расчеты чеками регулируются ГК РФ (Часть 2, Глава 46 «Расчеты», §5 «Расчеты чеками») и Главой 7 Положения № 2-П.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (см. Схему № 3).

Чекодатель - юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек.

Плательщик - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Схема № 3: Расчеты чеками

Чекодатель		Чекодержатель
Банк чекодателя		Банк чекодержателя
(плательщик)

1 – чекодатель подает заявление в банк о выдаче ему чека или чековой книжки и передает платежное поручение, позволяющее задепонировать денежные средства для оплаты чеков;

2 – банк чекодателя заполняет все реквизиты чека и передает его чекодателю;

3 – чекодатель передает чек чекодержателю (в качестве оплаты за товары, работы, услуги и т.п.);

4 – чекодержатель составляет реестр чеков (несколько экземпляров) и передает его в свой банк;

5 – банк чекодержателя зачисляет деньги на счет чекодержателя;

6 – копии реестра чеков передаются в банк чекодателя;

7 – списание денег со счета чекодателя;

8 – перечисление денег на счет банка чекодержателя.

Денежные средства, задепонированные при выдаче чека (чековой книжки), учитываются у чекодателя на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55.2 «Чековые книжки».

Учет расчетов чеками
№	Содержание	Дебет	Кредит
	Задепонированы банком средства при выдаче чекодателю чека или чековой книжки	55.2	51, 52, 66,...
	Оплачены банком чекодателя выданные организацией чеки (по мере их предъявления чекодержателями)	60, 76,...	55.2
	Возвращены в банк чеки, оставшиеся не использованными	51, 52,...	55.2

Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно, но при этом чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ГК РФ (ст.878):

1) наименование «чек», включенное в текст документа;

2) поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

3) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

4) указание валюты платежа;

5) указание даты и места составления чека;

6) подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя.