Учет амортизации нематериальных активов

Учетным регистром является журнал- ордер № 17, регистрами аналитического учета являются инвентарные карточки, в которых каждому объекту нематериальных активов присваивается инвентарный номер.

Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.

Для синтетического учета нематериальных активов используют счет 04 «Нематериальные активы», активный, инвентарный. Аналитический учет ведут по видам нематериальных активов. Особенностью учета нематериальных активов, также как и основных средств является то, что до момента их зачисления на баланс их учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Проводки:

Д-т 08/5 К-т 76 приобретены нематериальные активы у сторонней организации за плату;

Д –т 19 К-т 76 отражен НДС по приобретенным нематериальным активам;

Д-т 08/5 К-т 67 суммы процентов по кредитам и займам включены в первоначальную стоимость нематериальным активам (проводка выполняется до момента ввода объекта в эксплуатацию);

Д –т 08/5 К-т 10 списаны материалы на создание нематериальных активов;

Д-т 08/5 К-т 70 начислена зарплата за создание нематериальных активов;

Д-т 08/5 К-т 69 начислен ЕСН на зарплату за создание нематериальных активов;

Д-т 08/5 К-т 75/1 внесены нематериальные активы в качестве вклада в УК в оценке, согласованной между учредителями;

Д-т 08/5 К-т 98/2 получены нематериальные активы безвозмездно;

Д-т 04 К-т 08/5 нематериальные активы зачислены на баланс по первоначальной стоимости.

Выбытие нематериальных активов может происходить по следующим причинам:

-продажа юридическим или физическим лицам;

-списание при полном погашении первоначальной стоимости;

-передача в качестве вклада в УК другой организации;

-передача по договору дарения, мены и т.д.;

-изъятие по решению суда.

При выбытии нематериальных активов применяется такой же порядок учета, как и при выбытии основных средств, т.е. открывается счет 04/9 «Выбытие нематериальных активов».

Проводки:

Д-т 04/9 К-т 04 списываются с баланса нематериальные активы по первоначальной стоимости;

Д-т 05 К-т 04/9 списана амортизация по выбывающим объектам нематериальных активов;

Д-т 91 /2 К-т 04/9 остаточная стоимость нематериальных активов списывается на прочие расходы организации.

В бухгалтерском учете по каждому инвентарному объекту нематериальных активов в течение всего срока полезного использования амортизация может начисляться одним из следующих способов:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания пропорционально объему продукции.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. По объектам нематериальных активов, по которым невозможно установить срок полезного использования, он устанавливается 20 лет, но не более срока действия организации.

Для учета амортизации нематериальных активов используют счет 05 «Амортизация нематериальных активов», пассивный, регулирующий.

Начисленную амортизацию относят на затраты тех производств, где объект эксплуатируется.

Проводки:

Д-т 20,23,25,26,44 К-т 05 ежемесячно начисляемые суммы амортизации нематериальных активов списывается на затраты по месту нахождения объекта;

Д-т 05 К-т 04 списывается амортизация при выбытии нематериальных активов

По деловой репутации учет амортизации ведут на счете 04 «Нематериальные активы» методом уменьшения стоимости.

Д-т 26 К-т 04 списана месячная амортизация по деловой репутации;

Расходы на НИОКР целесообразно списывать линейным методом, устанавливая срок полезного использования результатов НИОКР – 3 года в соответствии со ст. 262 НК РФ. Они могут быть использованы для выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд организации.

Расходы по НИОКР, не давшие положительного результата, отражают в составе прочих расходов.

Пример:

В феврале- сентябре 2011 года ЗАО «Урожай» разрабатывало новый вид удобрений. Связанные с этим расходы составили 433850 рублей, в том числе:

- материальные затраты 260000 рублей;

- зарплата работников –130000 рублей;

- взносы - 34450 рублей;

- амортизация оборудования – 9400 рублей.

В октябре организация стала применять свою разработку. Было принято решение списать затраты на НИОКР в течение 2- лет. Выполнить проводки.

Решение:

Д-т 08 / НИОКР К-т 10 – 260000 списаны материалы на проведение НИОКР;

Д-т 08/ НИОКР К-т 70 – 130000 начислена зарплата за осуществление НИОКР;

Д-т 08/НИОКР К-т 69 –34450 начислены взносы за осуществление НИОКР;

Д-т 08/НИОКР К-т 02 - 9400 начислена амортизация по основным средствам, использованным при осуществлении НИОКР;

Д-т 04 К-т 08/НИОКР – 433850 зачислены на баланс нематериальные активы, приобретенные за счет НИОКР;

Д-т 20 К-т 04 - 18077 (433850: 24 мес) начислена амортизация.