2014-02-24
403
Дт Кт
| Сн | |
| Од | Ок |
| Ск |
Счета, открытые на основании статей пассива баланса, называются пассивными. Сальдо в пассивном счёте может быть только кредитовым и означает наличие конкретного вида источника на определённую дату. По кредиту пассивных счетов отражаются операции, связанные с увеличением источника, а по дебету - с уменьшением. В конце месяца выводятся обороты и конечное сальдо.
Ск = Сн + Обк – Обд
Схема построения активно – пассивных счетов.
Данная группа счетов бывает двух видов:
1. С развёрнутым сальдо;
2. С односторонним сальдо.
Примером счёта с развёрнутым сальдо является счёт «Расчёт с разными кредиторами и дебиторами». В данном счёте сальдо по дебету означает наличие дебиторской задолжности, а по кредиту кредиторской задолжности.
В течение месяца по дебету данного счёта записываются операции, связанные с увеличением дебиторской задолжности, и с уменьшением кредиторской задолжности.
По кредиту счета записываются: уменьшение дебиторской задолжности и увеличение кредиторской задолжности.
|
|
|
В конце месяца обороты данного счёта подсчитываются в общем порядке, но конечное сальдо выводится развёрнуто.
Сальдо конечное по дебету равно:
Ск = Сн по д + увелич. д. з. – умен. д. з.
Сальдо конечное по кредиту равно:
Ск = Сн по к + увелич. к. з. – умен. к. з.
Примером активно – пассивного счёта с односторонним сальдо является счёт «прибыли и убытки». В течение отчётного периода по кредиту данного счёта записываются прибыли, а по дебету убытки. Если руководству предприятия потребуется информация о финансовом результате, то бухгалтер подсчитывает обороты по дебету и кредиту и из большей суммы вычитает меньшую. Если оборот по кредиту больше чем оборот по дебету, то сальдо будет также по кредиту и означать прибыль предприятия. Если оборот по дебету будет больше чем оборот по кредиту, то сальдо будет дебетовым и означать убытки предприятия.
Открытие счетов характерно для постоянных счетов с явно выраженным сальдо.
Счета доходов и расходов накапливают обороты в отчётном периоде, а в конце периода закрываются. Пример: счёт 90.
Такие счета называются счетами без явно выраженного сальдо (транзитными переменными или временными). Открыть транзитный счет, значит, отразить данные хотя бы об одном хозяйственном факте.
Кроме этого следует помнить об основных и регулирующих счетах, показанных в балансе одной суммой.
Перечень бухгалтерских счетов, открываемых хозяйствующим субъектом в течение отчётного периода, называется Главной книгой.
Совокупность бухгалтерских счетов составляет основу бухгалтерской и информационной системы предприятия. Конечные сальдо счетов переносится в соответствующие балансовые строки заключительного баланса. Большинство балансовых статей относится к индивидуальным, т.е. отражаемый на них показатель соответствует сальдо бухгалтерского счета. Кроме индивидуальных, в балансе имеют место агрегированные статьи, в которых показываются суммарные показатели, объединяющие данные нескольких счетов. По уровню влияния на показатели баланса бухгалтерского счета делятся на балансовые и забалансовые.
|
|
|
На балансовых счетах учитываются показатели, которые отражаются в бухгалтерском балансе. Они открываются в начале отчётного периода, а в конце закрываются.
На забалансовых счетах учитываются экономические ресурсы, которые не оказывают влияния на показатели бухгалтерского баланса. Забалансовые счета подразделяются на:
ª имущественные (001, 002);
ª контрольные (006);
ª счета условных прав и обязательств (009).
В западном учете забалансовые счета не применяются, в наличии российского учёта забалансовых счётов отвечает самым строгим правилам теории бухгалтерского учета, а именно устраняется двойной учёт имущества. Пример: баланс арендатора и арендодателя. Устраняется двойное обложение налогов на имущество.
2. Хозяйственные операции являются исходным моментом бухгалтерского наблюдения. Каждая операция, оформленная документально находит отражение на двух взаимосвязанных счетах. Связь между счетами обеспечивается применением способа двойной записи.
Двойная запись – способ двойственного отражения хозяйственного факта в одной и той же величине выраженной в денежном измерителе, одновременно в двух или нескольких взаимосвязанных счетах: в дебетовой части одних и в кредитовой части других.
Двойная запись является непременным требованием бухгалтерского учета. Двойная запись основана на двойной группировке средств в бухгалтерском балансе, на четырёх типах изменений в балансе, назначении дебета и кредита в активных и пассивных счетах. Пример: с расчётного счёта в кассу поступило 50 000 рублей. В данной операции указано два явления.
1. Уменьшение средств на расчётном счёте;
2. Увеличение средств в кассе.
Дт «касса» 50 т.р. Кт «расчётный счёт» 50 т.р., или
Дт 50 Кт 51 50 т.р.
50/51
Данная запись называется бухгалтерской проводкой, т. е. операция проведена по счетам. Бухгалтерские проводки бывают простыми (если дебетуется и кредитуется по одному счёту), сложными (дебетуется и кредитуется несколько счетов на одну и ту же сумму). Пример: от поставщика получен товар на 2 000 руб. и тара на 500 руб.
Дт 41-1 2 т.р.
Дт 41-3 500 р.
Кт 60 2 500 р.
Любую сложную бухгалтерскую проводку можно представить несколькими простыми
Дт 41-1 Кт 60 2 000
Дт 41-3 Кт 60 500
Составление сложных бухгалтерских проводок уменьшает число простых операций, тем самым облегчает труд бухгалтера. В практике бухгалтерского учета двойная запись используется для контроля за достоверностью сообщений о хозяйственных операциях и правильностью их отражения в системе счетов. Так как по дебету и кредиту счетов каждая хозяйственная операция должна быть в равной величине, следовательно, сумма дебетовых оборотов по всем счетам должна быть равна сумме всех кредитовых оборотов. Отсутствие равенства всегда свидетельствует о допущенных ошибках. Счета, задействованные в двойной записи, называются корреспондирующими, а взаимосвязь между ними называется корреспонденцией счетов.
Дт 60 Кт 51 2 500
По характеру отражаемых операций все бухгалтерские проводки делятся на реальные и условные.
Реальные бухгалтерские проводки отражают изменения в объектах бухгалтерского учета. Они бывают двух видов:
|
|
|
- прямые (отражают данные об имуществе и его движении);
- относительные (отражают факт предстоящего изменения хозяйственных средств).
Пример: начислено заработная плата рабочим,
Дт 20 Кт 70
Данная операция является относительной, т.к. происходит только начисление заработной платы, т. е. определяется необходимость платежа и право его требовать.
Дт 70 Кт 50 – прямая реальная проводка.
Условные проводки – проводки указывающие корреспонденцию счетов и суммы записи в то время, когда в реальной действительности не было никакого хозяйственного факта. Условные проводки бывают двух видов.
1. Проводки переноса показателей. Пример: выявлен финансовый результат на счёте № 90.
2. Проводки уточнения показателей. К этой группе относятся исправительные записи в бухгалтерском учете.
Ошибочные записи в бухгалтерском учете можно исправить двумя способами:
1-й способ, дополнительной проводки – используется, если по счетам проведена сумма меньшая, чем требовалось. Пример: в кассу с расчётного счёта поступило 150 руб., а бухгалтер провёл данную операцию на 100 руб.
Дт 50 Кт 51 100 р. =
Дт 50 Кт 51 50 р. =
2-й способ, «Красное сторно» - используется в том случае, если бухгалтером проведена сумма большая, чем фактически имела место. Пример: из кассы сдано на расчётный счёт 200 руб., а бухгалтер записал 300 руб.
Дт 51 Кт 50 300=
Дт 51 Кт 51 100=
Для осуществления контроля за полнотой отражения хозяйственных операций и обеспечением сохранности сведений о них бухгалтерские проводки регистрируются в специальном журнале в порядке их совершения, а так же в порядке их поступления в бухгалтерию. В учётной практике подобные журналы называются регистрационными или Журналами хронологической регистрации операции за месяц.
Вид журнала:
| Дата | № операции | Содержание хоз.операций | Корреспондирующие счета | Сумма | |
| дебет | кредит | ||||
В журнале регистрации подводится итог и определяется сумма по всем документам. После записи в журнале производится группировка операций по однородным признакам. Такая группировка в бухгалтерском учете осуществляется при помощи счетов, записи на которых делаются по определённой системе (двойная запись). Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью.
|
|
|
Примером такой записи является Главная книга:
Счёт №50
| Месяц | Оборот по дебету и кредиту счетов | Итого оборотов по кредиту | Сальдо | ||||||
| …… | Итого оборотов по дебету | ||||||||
| дебет | кредит | ||||||||
Между итогами хронологической и 
систематической записей на счетах существует определённая зависимость: итог хронологической записи должен равняться итогам оборотов по дебету и кредиту всех счетов.
Хронологическая и систематическая записи могут вестись одновременно в одном общем комбинированном регистре. Примером такого регистра является Журнал – Главная.
| Дата | № записи | Содержание записи | Сумма оборотов в руб. | Счёт | ||||||
| …… | ||||||||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | …… | ||||
Совмещение хронологических и систематических записей широко распространены на малых предприятиях, где совершается небольшое количество хозяйственных операций за отчётный период.
3. Текущий учёт на счетах ведётся с разной степенью детализации учётных данных. Для составления баланса достаточно иметь информацию в обобщённом виде в денежном выражении, называемую синтетической информацией. Однако для текущего руководства и контроля такой информации не достаточно. Необходимы более детальные учётные данные. Такая информация называется аналитической, т.е. детализированной. Для получения информации используются синтетические и аналитические счета.
Синтетическими называются счета, на которых отражают в денежном выражении обобщённые данные по объектам бухгалтерского учета. Пример: 01, 41, 70.
Учет, организованный на этих счетах называется синтетическим.
Аналитическими называются счета, дающие информацию о состоянии хозяйственных средств и процессов в детализированном виде. Они ведутся в дополнение к синтетическим счетам и раскрывают их содержание. Пример: к счёту «Товары» ведётся аналитический учёт по видам товаров.
Аналитические счета могут быть двух видов:
Ø количественно – суммовые (т.е. учёт в них ведётся в натуральных и денежных измерителях);
Ø суммовые (т.е. учёт в них ведётся в денежных измерителях).
Учет, организованный на этих счетах называется аналитическим.
Систематический и аналитический учёт должен быть организован так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали. Записи по синтетическим и аналитическим счетам должны вестись параллельно.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует определённая взаимосвязь:
начальное сальдо синтетического счёта всегда равно сумме начальных сальдо открытых к нему аналитических счетов;
суммы оборотов по дебету и кредиту синтетического счёта всегда равны сумме соответствующих оборотов по аналитическим счетам;
сольдо конечное синтетического счёта всегда равно сальдо конечным аналитических счетов.
Пример: на предприятии имеются следующие запасы материала (активный счёт):
Ситец 200м × 8р = 1600 руб.
Шелк 50 м × 20р = 1000 руб.
Сатин 500м × 10р = 5000 руб.
7600 руб.
За месяц произошли следующие операции:
1. от поставщиков поступили следующие материалы
ситец 100м × 8р = 800 руб.
сатин 300м × 10р = 3000 руб.
штапель 500м × 5р = 2500 руб.
6300 руб.
2. отпущено в производство материалов
ситец 150м × 8р = 1200 руб.
штапель 200м × 5р = 1000 руб.
сатин 400м × 10р = 4000 руб.
6200 руб.
Произведём записи на счетах синтетического и аналитического учёта.
Решение:
Проверим свои расчёты:
1. 7600 = 1600 + 1000 + 5000
2. 6300 = 800 + 3000 + 2500
3. 6200 = 1200 + 4000 + 1000
4. 7700 = 1200 + 1000 + 4000 + 1500
Кроме синтетических и аналитических счетов на практике применяются субсчета. Субсчёт является промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счёта.
На практике синтетические счета принято называть счетами первого порядка. Субсчета – счетами второго порядка. Аналитические счета – третьего порядка. Возможно применение ещё более детализированных счетов 4, 5, 6, …… порядка.
Пример: 10 «Материалы» – первого порядка;
10.1 – «Сырьё и материалы» - второго порядка;
10.01.1 – основные материалы;
10.01.1.1 – древесина.
В настоящее время предприятиям и организациям разрешено вводить дополнительные синтетические счета и субсчета с целью повышения контрольных и аналитических функций бухгалтерского учета.
Баланс и система счетов взаимно связаны между собой и составляют целостную систему, которая позволяет получить как комплексную, так и детализированную информацию о состоянии хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов.
Пример: предприятие имеет задолженность поставщикам 50 000 руб.,
в т. ч.
Поставщику №1 20 000 р.
Поставщику №2 30 000 р.
Операции за месяц:
1) получены от поставщиков материалы, расчёты за которые ещё не произведены, на общую сумму 40 000 р.
от №1 15 000 р.
от №2 15 000 р.
от №3 10 000 р.
2) перечислено с расчётного счёта в погашение задолжности поставщикам. Сумма 37 000 р., в т. ч.
№1 17 000 р.
№2 20 000 р.
Отразить операции на аналитических и синтетических счетах.
Решение:
Проверим свои расчёты:
1. 50 000 = 20 000 + 30 000
2. 40 000 = 15 000 + 15 000 + 10 000
3. 37 000 = 17 000 + 20 000
4. 53 000 = 18 000 + 25 000 + 10 000
4. Конечные сольдо синтетических счетов являются основой для составления бухгалтерского баланса, но на практике счетов синтетического и аналитического учёта могут быть более 100 и поэтому перед составлением заключительного бухгалтерского баланса бухгалтер обязан проверить правильность всех записей на счетах синтетического и аналитического учёта. Для этого составляется оборотная ведомость, которая даёт развёрнутую сводку итоговых данных – оборотов и сальдо по всей системе счетов. Оборотная ведомость позволяет получить обобщенную информацию о движении хозяйственных средств, о характере хозяйственных процессов по всей совокупности объектов, охватываемых бухгалтерским учетом. Оборотная ведомость составляется ежемесячно. Причём отдельно по синтетическим счетам и отдельно по каждой группе аналитических счетов.
Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам:
| Название счёта (его шифр) | Сальдо начальное | Обороты за месяц | Сальдо конечное | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
Оборотная ведомость составляется на основании счетов бухгалтерского учета и если бухгалтером, не были допущены грубые ошибки в течение месяца, то итоговая строка оборотной ведомости должна иметь три пары равных итогов:
ª сальдо начальное по дебету = сольдо начальному по кредиту (данное равенство объясняется тем, что синтетические счета открыты на основании статей баланса);
ª обороты за месяц по дебету = оборотам за месяц по кредиту (данное равенство вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция записывается дважды по дебету одного счёта и кредиту другого счёта в одной и той же суммы);
ª сальдо конечное по дебету = сальдо конечному по кредиту (данное равенство объясняется тем, что конечное сальдо счетов является основой для составления заключительного баланса).
!Второе равенство оборотов по дебету и кредиту кроме всего прочего должно совпадать с итогами журнала хронологической регистрации операции за месяц.
Таким образом, оборотные ведомости используются для проверки правильности записи по счетам. Однако они не могут скрыть все возможные ошибки. Пример: хозяйственная операция может быть записана по дебету и кредиту счетов в одинаковой, но не правильной сумме или указана неверная бухгалтерская проводка, или проводка вообще может быть пропущена.
На практике часто применяется шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учёта, который составляется по шахматной форме. В отличие от оборотной ведомости по счетам синтетического учёта шахматная ведомость отражает не только обороты, начальное сальдо и конечное, но и корреспонденцию счетов.
Шахматная оборотная ведомость:
| Название счёта (его шифр) | Кт счёта Дт счёта | Итог по дебету счёта | Сн | Ск | |||||
| Итого по кредиту счёта: | |||||||||
| Сальдо начальное: | |||||||||
| Сальдо конечное: |
На практике шахматная оборотная ведомость применяется на малых предприятиях, где используется ограниченное число синтетических счетов. Свойства оборотной ведомости по синтетическим счетам полностью соблюдаются и в Главной книге.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам строятся в зависимости от объектов учёта, следовательно, могут быть двух видов:
o учёт источников средств (учёт ведётся только в денежных показателях, поэтому ведомости данного вида содержат только денежные измерители);
o учёт товарно-материальных ценностей (ведомости содержат как денежные, так и натуральные показатели).
Построим оборотную ведомость по источникам средств на примере задачи из прошлой лекции: расчеты с тремя поставщиками.
Оборотная ведомость по учёту расчётов с поставщиками:
| Виды постав – щиков | Сальдо начальное | Оборот за месяц | Сальдо конечное | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| № 1 № 2 № 3 | ----- | ----- | ||||
| Итого: |
Итоговая строчка соответствует данным синтетического счёта.
Оборотные ведомости по учёту товарно-материальных ценностей должны содержать как денежные, так и натуральные показатели.
Построим данную аналитическую ведомость и заполним её на примере задачи из пошлой лекции: ситец, шелк, сатин, штапель.
| № | наиме- нование ТМЦ | ед-ца изме- рения | Сн | обороты за месяц | Ск | |||||
| кол- во | сумма | приход | расход | кол- во | сумма | |||||
| кло-во | сумма | кол-во | сумма | |||||||
| Ситец Шелк Сатин Штапель | М М М М | - | - | - | - | - | - | |||
| Итог: |
Итоговая строка подсчитывается по денежным показателям и соответствует данным синтетического счёта 10 «Материалы».
5. Классификация счетов бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете применяется большое количество различных счетов, которые позволяют получить значительное количество показателей характеризующих деятельность предприятия. Наличие большого числа счетов, различных по своему характеру или значению требует их классификации с тем, чтобы выяснить особенности каждой группы счетов.
Построение классификации счетов исходит из различных принципов, в частности исходя из назначения счёта и его структуры, их экономического содержания.
В бухгалтерском учете все счета классифицируются по трём признакам:
v по назначению и структуре (КАК?);
v по экономическому содержанию (ЧТО?);
v по связи с балансом.
v Классификация счетов по экономическому содержанию.
Они делятся на три группы:
§ счета для учёта хозяйственных средств;
§ счета для учёта источников хозяйственных средств;
§ счета для учёта хозяйственных процессов.
Счета для учёта хозяйственных средств в свою очередь подразделяются на три группы:
ª счета для учёта основных средств;
ª счета для учёта НМА;
ª счета для учёта оборотных средств.
К этим счетам относятся 01, 04, 10, 50, 51, и другие.
Счета для учёта источников хозяйственных средств делятся на две группы:
ª счета для учёта собственных источников;
ª счета для учёта заёмных источников.
К ним относятся 80, 82, 83, 66, 67, и другие.
Счета для учёта хозяйственных процессов подразделяются на три группы:
ª счета для учёта процесса снабжения;
ª счета для учёта процесса производства;
ª счета для учёта процесса продажи.
К ним относятся 15, 20, 23, 90.
v Классификация счетов по назначению и структуре.
В данной классификации выделяют:
1. Основные счета, которые предназначены для учёта хозяйственных средств и источников. Они включают в себя:
Ø инвентарные счета;
Ø денежные счета;
Ø счета капитала;
Ø расчётные счета.
Основные инвентарные счета используются для учёта и контроля материальных ценностей. Это всегда активные счета. Например: 01, 10, 41 и др.
Схема основного инвентарного счёта:
Сальдо начальное по дебету отражает остаток материальных ценностей на начало месяца. Дебетовый оборот поступление МЦ. Кредитовый оборот - выбытие (продажа) МЦ. Сальдо конечное остаток МЦ на начало следующего за отчётным месяца.
Денежные счета.
Схема построения:
Сальдо начальное отражает наличие денежных средств на начало месяца. Дебетовый оборот поступление денежных ценностей. Кредитовый оборот - выбытие денежных ценностей. Сальдо конечное - остаток денежных ценностей на начало следующего за отчётным месяца.
Счета капитала.
Это всегда пассивные счета 80, 82, 83, и другие.
Схема построения основного счёта капитала:
Сн – наличие капитала на начало месяца. Кредитовый оборот увеличение капитала. Дебетовый оборот уменьшение или использование капитала. Ск – остаток капитала на начало следующего за отчётным месяца.
Расчётные счета.
Они применяются для учёта расчётов с разными физическими или юридическими лицами. Эти счета могут быть активными: 73.2 или 76.2
(смотри выше), могут быть так же пассивными: 70, 68 (смотри выше), а так же активно – пассивными: 76.
Схема построения активно – пассивного счёта: 
2. Регулирующие счета, предназначены для уточнения оценки некоторых основных счетов (02, 05, 42). В процессе эксплуатации по основным средствам начисляется амортизация. Учёт основных средств на счёте 01 ведётся по первоначальной стоимости, а на счёте 02 отдельно начисляется амортизация. Регулирующие счета, как правило, пассивные.
При составлении бухгалтерского баланса из сальдо 01 вычитают сальдо 02, получают остаточную стоимость, которая и включается в баланс.
3. Распределительные счета.
Они подразделяются на две подгруппы:
1. собирательно – распределительные счета;
2. бюджетно-распределительные счета.
Собирательно – распределительные счета предназначены для собирания расходов, а затем их распределение. Например: 25, 26, 44. В них сальдо нет (дебетовый оборот – накопление или собирание, кредитовый оборот – уменьшение или списание). По окончанию отчётного месяца они закрываются.
Бюджетно-распределительные счета, к ним относятся: 96, 97, 98. Они предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчётными периодами, для равномерного учёта расходов и доходов. Пример: оформлена подписка на квартал,
1) Дт 97 Кт 51 1200 =
2) январь Дт 20 Кт 97 300 = и т.д.
4. Калькуляционные счета предназначены для учёта затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг (20, 23 – активные счета).
Сн – незавершённое производство на начало месяца. Дебетовый оборот – затраты по производству продукции (р., у). Кредитовый оборот – списание фактической себестоимости выпущенной продукции (р., у). Ск – незавершённое производство на начало следующего за отчётным периода.
5. Сопоставляющие счета, делятся на подгруппы:
o операционно-результативные счета;
o финансово – результативные счета.
Операционно-результативные предназначены для учёта операций, процессов и для определения финансовых результатов по ним, например счёт 90 «Продажи». На этом счёте отражаются следующие операции:
- получение выручки;
- отгрузка продукции,
- списание себестоимости;
- начисление налогов;
а в конце месяца сопоставление дебетового и кредитового оборотов, выводится финансовый результат.
Финансово – результативный счёт используется для определения конечного финансового результата (99). В течение отчётного периода в кредит и дебет данного счёта записываются прибыли или убытки со счетов 90, 91 и др. По окончании отчётного периода счет закрывается.
6. Забалансовые счета.
Это счета, на которых отражаются средства, не принадлежащие организации. Эти счета имеют трёхзначный шифр, на них не распространяется двойная запись. Например: 001 – арендованные основные средства.
Дт 001 1 млн. руб.
Средства, учтённые на забалансовых счетах, при составлении баланса не учитываются.
Тема 5.Документация.
Бухгалтерский документ – это письменное свидетельство, которое подтверждает факт свершения хозяйственных операций, право на их свершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.
Хозяйственные операции отражаются на бумажных носителях или машиночитаемых, т. е. документом является любой носитель информации с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.
Бухгалтерские документы оформляют хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает непрерывный учёт всех объектов, юридическое обоснование бух. записей, позволяет контролировать сохранность собственности, позволяет проверить целесообразность и законность каждой хозяйственной операции.
Формы бухгалтерских документов определяются совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. Реквизиты бывают обязательными и дополнительными.
К обязательным реквизитам относятся:
v наименование документа;
v код формы;
v дата составления;
v содержание хозяйственных операций;
v измерители хозяйственных операций;
v должность лица ответственного за совершение хозяйственных операций и за правильность оформления документа, его личная подпись и расшифровка.
Первичные документы составляются в момент свершения операции или непосредственно после её окончания. Ответственность за своевременность и правильность составлении документов, за передачу их в бухгалтерию несёт лицо, подписавшее документ.
В начале календарного года бухгалтером разрабатывается и руководителем утверждается график документооборота, в котором указывается должность, фамилия, дни недели или месяца и часы сдачи документов в бухгалтерию материально ответственным лицам (МОЛ).
Большинство документов разработаны централизованно и используются на всех предприятиях при оформлении типичных однородных операций, такие документы называются унифицированными. В России унифицированны формы кассовых и банковских документов.
Унифицированные документы не должны изменяться в организации. Если формы документа не предусмотрены в альбоме унифицированных документов, то они разрабатываются в организации самостоятельно, но с обязательным содержанием всех основных реквизитов.
Кроме унифицированных документов важное значение в учёте имеет стандартизация документов, т. е. установление стандартных одинаковых размеров бланков типовых документов.
При заполнении документов в случае незаполнения отдельных реквизитов ставится прочерк (нет). В случае неправильного заполнения реквизитов допускается исправление ошибки в документе корректурным способом.
320 исправлено на «320» верно
120 дата, подпись.
В некоторых документах исправление делать не разрешается – это кассовые документы и банковские.
При поступлении первичных документов в бухгалтерию они прежде всего проверяются по форме, т. е. устанавливается необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, чёткость и разборчивость подчерка. Затем документ проверяется по существу, т. е. устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.
На следующем этапе документы подвергаются бухгалтерской обработке, т. е. бухгалтер проводит расценку, группировку и контировку документов.
Расценка (таксировка) документа – это денежная оценка указанных в документе материальных ценностей.
Группировка – это подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать сводные записи.
Контировка (размётка) – это определение и запись корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах. После контировки бухгалтер делает записи в синтетических и аналитических счетах, а документы сдаются в архив.
Прохождение документа от его выписки до сдачи на хранение в архив называется документооборотом.
Перед сдачей в архив, однородные первичные документы формируются в дело до 250 листов толщиной не более 4 сантиметров.
Документы постоянного и временного сроков хранения необходимо группировать в дела раздельно, подлинники должны быть отделены от копий. Все документы дела группируют за отчётный период (кроме переходящих дел, например: личные дела которые закрываются по окончанию календарного года).
Определены правила группировки дел по видам и хронологии. Пример: распорядительные документы, уставы формируются вместе. Пример: приказы по основной деятельности группируются отдельно от приказов по личному составу.
Плановые и отчётные документы хранятся в делах того года, к которому они относятся по своему содержанию. Пример: отчёт за 2002 год составлялся в 2003 году, но он будет отнесён в архиве к 2002 году.
Дела переплетаются, на титульном листе указывается наименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года, отчётный период, номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.
Организация обязана хранить первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерскую отчётность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Рабочий план счетов бухгалтерского учёта, другие документы учётной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после отчётного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчётности в последний раз.
Первичные учётные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ.
Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации в праве с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
Ответственность за организацию хранения первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности несёт руководитель организации.
Изъятие первичных документов из архива разрешается только органом дознания, предварительного следствия, суда, налоговым инспектором на основании соответственных постановлений. Изъятие документа оформляется протоколом, копия которого остаётся у руководителя.
Классификация бухгалтерских документов.
Бухгалтерские документы классифицируются следующим образом:
1. по назначению:
· распорядительные (доверенности, приказы, платёжные поручения и др.);
· оправдательные (акты, накладные и т. д.);
· бух. оформления (справки, ведомости, расчёты);
· комбинированные (кассовые ордера,авансовые отчёты).
2. по экономическому содержанию:
· материальные (товарно-транспортная накладная);
· денежные (кассовые ордера, платёжные требования);
· расчётные (счёт-фактура, наряд).
3. по последовательности составления:
· первичные документы (акты, накладные, квитанции);
· сводные (авансовые отчёты, товарные отчёты и др.).
4. по способу охвата фактов хозяйственной деятельности:
· разовые (кассовые ордера, накладные);
· накопительные (табель учёта рабочего времени).
5. по месту составления:
· внутренние (накладные, акты, ведомости);
· внешние (платёжные поручения, счёта и др.).
Тема 6.Инвентаризация.
Инвентаризация (метод бухгалтерского учёта) – это проверка имущества и обязательств организации путём подсчёта, обмера, взвешивания. Инвентаризация, является способ уточнения показателей учёта и последующего контроля за сохранностью имущества организации.
Задачами проведения инвентаризации является:
выявление фактического наличия имущества;
сопоставление фактического наличия с данными учёта;
проверка полноты отраженных в учёте обязательств.
Инвентаризации подлежат все виды имущества и обязательств не зависимо от места нахождения и принадлежности организации.
Виды инвентаризации:
полная;
частичная (охватывает один или насколько видов имущества или обязательства);
выборочная (проводится в межинвентаризационный период проведения полной инвентаризации).
Инвентаризации могут быть плановыми и внезапными.
Проведение плановых инвентаризаций планируется бухгалтером в начале календарного года по количеству, по материально ответственным лицам (МОЛ), по имуществу и т. д. Но и плановые инвентаризации должны осуществляться внезапно.
Внезапные инвентаризации проводятся по распоряжению вышестоящих органов, по требованию ревизоров, следственных органов.
В соответствии с Положением по ведению бух. учета и отчётности в РФ, выделены инвентаризации, проведение которых обязательно:
v при передачи имущества в аренду, выкупе, продажи, смене формы собственности;
v перед составлением годовой бухгалтерской отчётности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября; проводить инвентаризацию основных средств разрешено 1 раз в 3 года, библиотечных фондов 1 раз в 5 лет);
v при смене МОЛ;
v при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;
v после стихийных бедствий;
v в случае ликвидации (реорганизации) предприятия.
Для проведения инвентаризации на каждом предприятии создаются две комиссии и оформляются приказом:
- первая комиссия - постоянно-действующая;
- вторая - рабочая комиссия.
В комиссии должно присутствовать не менее трёх человек (например: директор, бухгалтер, МОЛ).
Последовательность проведения инвентаризации.
1. Издание приказа (распоряжение);
2. Оповещение инвентаризационной комиссии (инструктаж);
3. Оповещение МОЛ;
4. Взятие с, МОЛ, подписки о том, что все документы по приходу и расходу сданы в бухгалтерию;
5. Визирование всех приходных и расходных документов МОЛ. Содержание визы: подпись председателя и число до инвентаризации;
6. Проверка весоизмерительных приборов;
7. Проверка имущества в натуре. Инвентаризационные описи заполняются в двух или трёх экземплярах, не под копирку. Все члены комиссии обязаны находиться в одном помещении вместе. Запасы в нераспакованной таре определяются на основании документов, но допускается выборочная проверка. При выявлении испорченных, некачественных товаров - на них заполняется отдельная опись. Каждая страница инвентаризационной описи подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии, и по каждой странице указывается цифрами и прописью: количество порядковых номеров, и количество натуральных показателей. Если в инвентаризационной описи допускаются ошибки, то они исправляются корректурным способом, причём каждое исправление подписывают все члены комиссии. В конце инвентаризационной описи с МОЛ берётся подписка о том, что всё имущество проверено в его присутствии и претензий к комиссии у него нет;
8. Выявление предварительного результата инвентаризации;
9. Сдача инвентаризационных описей в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет наличие всех реквизитов в описях и делает арифметическую проверку;
10. Составление бухгалтером сличительной ведомости (данный документ допускается заполнять только по тем ценностям по которым были выявлены отклонения, остальные ценности указывают единой строкой в сумме). В сличительной ведомости бухгалтер рассчитывает: а) взаимный зачет излишков-недостач по пересортице (товары должны быть одного наименования, у одного МОЛ, в одном помещении и на одну дату инвентаризации); б) расчёт естественной убыли товаров или запасов.
11. Выведение окончательного результата инвентаризации;
12. Составление актов результатов инвентаризации. Его утверждение у руководителя организации;
13. Взятие с, МОЛ, объяснений по каждому факту отклонений;
14. Отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных результатов инвентаризации:
§ излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату инвентаризации, и соответственная сумма записывается на финансовый результат организации;
§ недостача запасов в пределах норм естественной убыли, относится на издержки производства или реализации;
§ недостача сверх норм естественной убыли относится на, МОЛ, или виновных лиц. Если вина МОЛ не доказана, то сумма недостачи списывается на финансовый результат организации.
Тема 7.Учёт процессов.
В любых коммерческих предприятиях хозяйственные средства (имущества) находятся на разных стадиях движения, участвуют в разных хозяйственных процессах:
1. процесс снабжения;
2. процесс производства;
3. процесс продажи.
Процесс снабжения.
В процессе снабжения предприятие приобретает у поставщиков сырьё, материалы, топливо и т. д., необходимое для процесса приготовления продукции. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ»: «МПЗ принимаются к бух учёту по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость включается покупная стоимость материалов, транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) и др.»
На практике применяется и другой способ их учёта, в основе которого лежит оценка МПЗ по плановой (нормативной) стоимости с обособленным учётом отклонений с их фактической себестоимости от плановой.
В первом случае для учёта МПЗ применяется синтетический счёт 10 и его субсчета, причём на отдельном субсчёте накапливается информация о суммах ТЗР.
Во втором случае при заготовлении материалов используется счёт 15 «Приобретение и заготовление МЦ» и 16 «Отклонение в стоимости МЦ».
Процесс снабжения осуществляется по имеющимся на предприятие плану снабжения. Основными показателями, процесса снабжения являются:
объём закупаемых запасов;
стоимость приобретённых материалов;
их ассортимент;
их качество;
сроки.
Следовательно, основной задачей учёта процесса снабжения является определение фактического объёма снабжения и стоимости приобретённых материалов. Данную информацию можно получить из синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета.
Основной счёт 10 - активный, сальдо только дебетовое и означает наличие материалов на начало или конец отчетного периода. Счёт 10 дебетуется в случае оприходования материалов на складе или в случае акцепта (согласие на оплату) счёта поставщика. Кредитуется счёт 10 в случае отпуска материалов в производство, выявления брака или некачественных материалов. Пример: от конкретного поставщика оприходованы материалы, покупная стоимость которых 1500 руб.
1) пок. ст-сть 1500
НДС (20%) 300
к оплате 1800
2) акцептован счёт транспортной организации за доставку материалов:
ст-сть услуг 500
НДС (20%) 100
На счетах бухгалтерского учёта это будет отражено:
1) Дт 10 Кт 60 1500
2) 19 60 300
3) 10 (ТЗР) 60 500
4) 19 60 100
5) 60 51 2400 – оплата задолженности по оп. 1 и оп. 2;
6) 68 19 400 – списание суммы НДС.
Уменьшение задолженности бюджету по суммам оплаты НДС, включённых в сопроводительные документы поставщиков, происходит сразу же после оприходования и оплаты.
После проводок 1 и 3 в дебете счёта записана фактическая стоимость материалов:
В случае отражения ТЗР по различным видам материалов делается специальный расчет, для того чтобы отпустить (списать) каждый вид материала в производство по фактической стоимости. В данном случае рассчитывается средний % ТЗР:
Ср. % ТЗР = (ТЗР н.м. + ТЗР за месяц/ мат-лы н.м. + поставка мат-ов за месяц)×100%
% = (500/1500)×100% = 33%
Дт 20 Кт 10 800
20 10 (ТЗР) 264
Основными бух. проводками при приобретении материалов и их учёте по фактической себестоимости является:
Дт 10 Кт 60, 76 – приняты к бух. учёту материалы, поступившие от поставщиков;
Дт 19 Кт 60, 76 – отражена сумма НДС по приобретённым материалам;
Дт 60, 76 Кт 51 – оплачена задолженность поставщикам;
Дт 68 Кт 19 – списана сумма НДС в уменьшение задолженности бюджету по принятым к учёту и оплаченным ценностям.
Отпуск материалов в производство в соответствии с ПБУ 5/01 может, осуществляется по одному из следующих способов:
1. LIFO (ЛИФО) – последний в приход, первый в расход;
2. FIFO (ФИФО) – первый в приход, первый в расход;
3. АВСО – по способу средневзвешенной;
4. По стоимости каждой единицы материала. В странах с развитой рыночной экономикой используется способ NIFO (НИФО) – следующий в приход, первый в расход.
Процесс производства.
В процессе производства на предприятиях вырабатывается продукция, изготовление которой требует определённых затрат, такими затратами являются: стоимость израсходованных материалов, топлива, заработная плата основных рабочих и прочего персонала, отчисления на социальное страхование и обеспечение, амортизация машин и оборудования, сооружений, затраты на содержание администрации предприятия и многое другое. Общую сумму всех затрат в денежном выражении называют себестоимостью.
Учёт затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости является одним из основных участков работы бухгалтера. Результатом процесса производства является выпуск готовой продукции. Основной задачей бух. учета процесса производства является:
определение фактического объёма производства в натуральном и денежном выражении;
выявление количества всей произведённой продукции и отдельных её видов;
выявление затрат на производство продукции;
исчисление её фактической себестоимости (как всей продукции, так и каждого вида).
Основным счётом для учёта затрат, связанных с производством, является счёт 20. Это активный счёт. Сн, показанное по дебету счёта, означает незавершенное производство на начало отчетного периода. В течение отчетного периода по дебету счёта 20 собираются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг. По кредиту счёта списывается выпущенная за отчётный период готовая продукция (работы, услуги) по фактической себестоимости. Кроме этого с кредита счёта 20 могут списываться факты порчи, хищений, браков в производстве. По данным счёта 20 бухгалтер устанавливает общий объём производства. В разрезе синтетического счёта 20 себестоимость отдельных видов продукции определяется по данным аналитических счетов. В дебет счёта 20 записываются только те затраты, которые можно прямо отнести в себестоимость конкретного изделия, как правило, это материальные затраты и затраты на оплату труда основных производственных рабочих. Кроме прямых затрат на любом производстве можно выделить вспомогательные затраты, которые нельзя (или экономически невозможно) включить в себестоимость конкретного изделия, в связи с этим косвенные (накладные) расходы в начале накапливаются на других счетах: 25, 26, а затем данные счета закрываются. Счета 25, 26 сальдо не имеют. Это активные счета, в течение отчётного периода в дебете счетов накапливаются косвенные и накладные расходы, а по окончании отчётного периода данные счёта на общую сумму затрат закрываются.
Счёт 25 в отечественной практике закрывается на 20:
После данной записи на счёте 20 формируется производственная себестоимость.
Счёт 26 может закрываться по-разному, отечественные бухгалтеры старой школы счёт 26 привыкли закрывать на счёт 20.
После этой проводки на 20 счёте формируется полная себестоимость. С 1995 года общехозяйственные расходы были отнесены к категории «расходы отчётного периода», т. к. их величина не зависит от количества произведённой продукции, а зависит от длительности периода. Поэтому допускается закрытие 26 счёта в уменьшение выручки от продаж:
Дт 90 Кт 26 800 =
Основные бухгалтерские записи по учёту процесса производства:
1. Дт 20, 25, 26 и др. Кт 10 - отпущены материалы в основное производство, на цеховые или общехозяйственные нужды;
2. Дт 20, 25, 26 и др. Кт 70 - начислена заработная плата основным производственным рабочим, цеховому персоналу или администрации;
3. Дт 20, 25, 26 и др. Кт 69 - произведены начисления в фонды социального страхования и обеспечения;
4. Дт 20, 25, 26 и др. Кт 02 - начислена амортизация оборудования конкретного станка, оборудования цеха или помещения управления;
5. Дт 20, 25, 26 и др. Кт 05 - начислена амортизация по НМА;
6. Дт 20 Кт 25 - общепроизводственные затраты признаны и включены в производственную себестоимость продукции;
7. Дт 20, 90 Кт 26 -общехозяйственные затраты признаны в качестве расхода отчётного периода;
8. Дт 43 Кт 20 - сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости;
9. Дт 90 Кт 43 - производственная себестоимость проданной продукции признана расходом отчётного периода после признания дохода от обычных видов деятельности.
Задача: определить фактическую себестоимость готовой продукции отчётного периода:
1. отпущены материалы на производство продукции, сумма = 10 000 руб.,
Дт 20 Кт 10 10 000
2. отпущены материалы на ремонт здания цеха – 1200 руб.,
Дт 25 Кт10 1200
3. отпущены материалы на ремонт административного здания – 700 руб.,
Дт 26 Кт 10 700
4. начислена заработная плата основным производственным рабочим – 700 руб.,
Дт 20 Кт 70 700
5. начислена заработная плата персоналу цеха – 600 руб.,
Дт 25 Кт 70 600
6. начислена заработная плата руководителю фирмы – 800 руб.,
Дт 26 Кт 70 800
7. произведены начисления взносов органам социального страхования и обеспечения (35,6%),
Дт 20 Кт 69 249,20
Дт 25 Кт 69 213,60
Дт 26 Кт 69 284,80
8. начислены удержания и заработной платы персонала - налог на доходы с физических лиц (13%), (91 + 78 + 104 = 273)
Дт 70 Кт 68 273
9. начислена амортизация станков – 160 руб.,
Дт 20 Кт 02 160
начислена амортизация здания цеха – 60 руб.,
Дт 25 Кт 02 60
начислена амортизация административного здания – 50 руб.,
Дт 26 Кт 02 50
10. начислена в уплату за электроэнергию на производственные нужды – 330 руб.,
Дт 25 Кт 60, 76 330
Начислена в уплату за электроэнергию на хозяйственные нужды – 20 руб.,
Дт 26 Кт 60,76
11. общепроизводственные затраты включают в себестоимость готовой продукции -?
Дт 20 Кт 25 2403,60
12. общехозяйственные расходы включают в себестоимость готовой продукции -?
Дт 20 Кт 26 1854,80
13. списывается фактическая себестоимость готовой продукции -?
Дт 43 Кт 20 15 376,60.
Допустим, на предприятии учёт готовой продукции ведётся не по фактической себестоимости, а по нормативной. В этом случае в учётной политике организации предусматривается использование счёта 40. По дебету счёта 40 отражается фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту – нормативная. В конце отчётного периода бухгалтер сопоставляет дебетовый и кредитовый обороты счёта 40 и выявляет экономию (если фактическая себестоимость меньше нормативной) или перерасход (если нормативная меньше фактической). На сумму экономии делается проводка Дт 90 Кт 40 красным сторно. На сумму перерасхода делается проводка Дт 90 Кт 40 обыкновенной записью.
Допустим, в предыдущем примере учёт готовой продукции ведётся на предприятии по нормативной себестоимости, которая по расчётам бухгалтерии составила 15 000 руб. В этом случае в бухгалтерском учёте будут иметь место следующие записи. Вместо проводки 13 будет проводка:
Дт 40 Кт 20 15 376,60 руб.
Отражение нормативной себестоимости готовой продукции:
Дт 43 Кт 40 15 000 руб.
При продаже готовой продукции списывается нормативная её себестоимость: Дт 90 Кт 43 15 000 руб.
Дт 90 Кт 40 367,6 - дополнительная проводка при перерасходе.
Учёт процесса продажи.
Кругооборот хозяйственных средств завершается при процессе продажи. Выручка, полученная от продажи продукции, используется предприятием для возобновления процесса снабжения и производства, для материального поощрения работников и т. д. Готовой продукцией являются изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии и приняты ОТК (отдел технического контроля) на соответствие ГОСТам, ТУ, стандартам, нормативам и т. д. В процессе продажи продукция, производимая данным предприятием (поставщиком), передаётся другому предприятию (покупателю). Последний уплачивает предприятию (поставщику) продажную стоимость продукции (отпускную).
Продукция считается реализованной только после её оплаты покупателем, т. е. когда денежные средства поступили на расчётный счёт или в кассу предприятия.
На практике многие предприятия используют другой способ - признание выручки по отгрузке, т. е. продукция считается реализованной в момент её отгрузки покупателю, хотя деньги поставщики ещё не получили.
Первый метод – «кассовый», второй – «метод начисления».
Процесс продажи продукции на промышленных предприятиях вызывает внепроизводственные расходы или коммерческие расходы, или расходы на продажу. Эти затраты учитываются в течении отчётного периода на счёте 44 «Расходы на продажу». По дебету затраты накапливаются, кредитуется счёт в случае его закрытия.
С 1995 г. «Расходы на продажу» рекомендовано признавать расходами отчётного периода, и закрывается счёт 44 на счёт 90: Дт 90 Кт 44.
Прибыль от продажи определяется как разность между выручкой (без налогов), производственной себестоимостью готовой продукции (счёта 20, 25) и расходами отчетного периода (счёта 26, 44).
Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) по основным видам деятельности предприятия выявляется на счёт 90 «Продажи» (А-П). Дебетование счёта 90 означает затраты или убытки, кредитование – доходы или прибыль. К счёту 90 могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы»,…,90-9 «Прибыль/ убыток». На данном счёте могут открываться и другие субсчёта: 90-5 «Экспортные пошлины».
Закрытие счёта 90 (субсчёта 1-4) в течение отчётного периода производится на субсчёт 90-9, а по окончании отчетного года - на счёт 99 (А-П).
Основные бухгалтерские записи.
1. Признанна выручка от продажи
Дт 62 Кт 90.1;
2. Признаны расходы по обычным видам деятельности
Дт 90.2 Кт 20, 26, 41, 43, 44, 45;
3. Отражено поступление выручки на расчётный счёт
Дт 51 Кт 62;
4. Определена прибыль от продажи
Дт 90.9 Кт 99;
5. Определён убыток от продажи
Дт 99 Кт 90.9.
Задача: Выявить финансовый результат.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции составляет 15 367,6 руб. Выручка за проданную продукцию составила 18 000 ру
