2014-02-24
1258
В процессе снабжения организации приобретают у поставщиков различные материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты и другие предметы труда, необходимые для изготовления продукции, выполнения различного рода работ или оказания услуг.
Основными показателями, характеризующими процесс снабжения, являются: объем заготавливаемых организацией предметов труда (материальных ресурсов) и их себестоимость.
Материальные ресурсы в учете и отчетности отражаются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).
Фактическая себестоимость материальных ресурсов складывается из двух основных элементов: их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).
Транспортно-заготовительные расходы включают расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад организации; оплату процентов поставщикам за предоставленный коммерческий кредит; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям; стоимость услуг товарных бирж; таможенные пошлины и другие аналогичные расходы, связанные с заготовлением материалов.
ТЗР в некоторых отраслях могут составлять до 50% стоимости приобретенных материалов. Поэтому в договорах на поставку указываются условия оплаты и доставки материалов, в частности формы оплаты транспортных расходов (полная, частичная).
| Склад поставщика | Станция отправления | Станция назначения | Склад покупателя |
Рис. 6. Схема транспортировки грузов
Учет ТЗР ведется обособленно на синтетическом счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете так же, как и учет материалов. При списании материалов в производство, транспортно-
заготовительные расходы также списывают на затраты производства в процентном отношении к стоимости отпущенных материалов.
В себестоимость материальных ресурсов не включаются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.
Согласно плану счетов и инструкции по его применению хозяйственные операции приобретения материалов в денежном выражении учитываются на синтетических счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям».
Планом счетов и инструкцией по его применению организациям, при формировании их учетной политики, предоставлено право самостоятельно определять способ учета процесса снабжения.
1-й способ. Формирование фактической себестоимости приобретенных материалов осуществляется непосредственно на счете 10;
2-й способ. Формирование фактической себестоимости приобретенных материалов осуществляется с использованием счетов 15, 16.
Для определения фактической себестоимости материалов, израсходованных в текущем месяце на производство, необходимо определить сумму транспортно-заготовительных расходов и сумму отклонения в стоимости материалов, относящихся к этим израсходованным материалам. Для этого составляют специальную ведомость, в которой определяют:
• средний процент транспортно-заготовительных расходов;
• средний процент отклонения в стоимости материалов;
• сумму транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к израсходованным материалам на производство продукции в течение отчетного периода и подлежащую списанию на текущие затраты;
• сумму отклонений в стоимости материалов, относящуюся к израсходованным материалам на производство продукции в течение отчетного периода и подлежащую списанию на текущие затраты.
Учет процесса реализации.
Процесс реализации продукции (работ, услуг) представляет собой завершающую стадию кругооборота средств любой организации.
Своевременное отражение операций по продаже на счетах необходимо для правильного выявления финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). Расчет финансового результата производится в зависимости от метода определения выручки от продажи продукции (работ, услуг).
В ходе процесса продаж у предприятия возникают неизбежные дополнительные к издержкам производства расходы, которые организация несет за свой счет. Эти расходы связаны с сортировкой, упаковкой, транспортировкой продукции до места назначения, обусловленного договором (франко-место) и принято их называть коммерческими расходами.
Коммерческие расходы носят чисто реализационный характер и вместе с фактической производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции. Эти расходы учитываются на самостоятельном активном счете 44 «Расходы на продажу». В течение месяца по дебету счета накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажами. В конце месяца подсчитывается общая сумма расходов на продажу, которая равна дебетовому обороту. Эта сумма списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании она подлежит распределению между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям.
В бухгалтерском учете делается запись: Д-т 90 «Продажи»
К-т 44 «Расходы на продажу»
Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляют собой доходы от обычных видов деятельности.
Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 г. № 32 н.
Сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществляются организациями в соответствии с договорами, оформленными исходя из положений ГК РФ.
Одним из наиболее существенных моментов в договорах является условие о переходе права собственности на продукцию (работы, услуги), переданную организацией покупателю. Переход права собственности рассматривается как обязательный критерий признания дохода и является определяющим для отражения совершения факта продажи на счетах бухгалтерского учета.
Существует два метода признания дохода: 1)Кассовый метод, 2) Метод начислений.
При методе начислений момент перехода права собственности наступает по мере фактической отгрузки продукции расчетно-платежных документов покупателям. Фактическая отгрузка продукции считается фактом совершения сделки, который отражается на счете 90 «Продажи».
При кассовом методе переход права собственности обусловлен поступлением денежных средств в оплату отгруженной продукции. Факт продажи отражается на счете 90 «Продажи» в момент ее фактической оплаты отгруженной продукции покупателями. Счет 90 «Продажи» используется для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Особенностью этого счета является отражение по дебету и кредиту одинакового количества (объема) проданной продукции, но в разных оценках. По дебету счета показываются все затраты по производству и продаже продукции, а по кредиту выручка от продажи продукции по договорным ценам, включая НДС. Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо не имеет, а закрывается ежемесячно в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Схема счета 90 «Продажи»
| Дебет | Кредит | ||
| Д90 К43,45 Д90К44 | Производственная себестоимость реализованной продукции (СП) Коммерческие расходы, связанные с продажей готовой продукции (КР) | Выручка от реализации продукции (В) | Д51 К90 |
| Д90К99 | Полученная прибыль (ПР) | Полученный убыток (УБ) | Д99К90 |
Пример. Определите финансовый результат от продажи продукции.
Счет 90 «Продажи» Счет 90 «Продажи»
(реализация с прибылью) (реализация с убытком)
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| (СП) = 70 000 (КР) = 15 000 (ПР) = 5 000 | (В) = 100 000 | (СП) = 60 000 (КР) = 15 000 | (В) = 70 000 (УБ) = 5 000 | |
| Од = 100 000 | Ок = 100 000 | Од = 75 000 | Ок = 75 000 |
Рассмотрим операции процесса продаж при методе начислений.
1). Факт продажи продукции в результате ее отгрузки покупателям (момент перехода права собственности) отражается бухгалтерской записью:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи»
2). Начислен НДС по проданной продукции
Д-т 90 «Продажи» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
3). Факт совершения сделки и перехода права собственности на отгруженную продукцию делает необходимым списание фактической производственной себестоимости, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т 90 «Продажи» К-т 43 «Готовая продукция»
4). Если коммерческие расходы организация-поставщик по условиям договора производит за свой счет, то они должны быть включены в полную фактическую себестоимость проданной продукции:
Д-т 90 «Продажи» К-т 44 «Расходы на продажу»
5) Финансовый результат от продаж определяется ежемесячно путем сопоставления сумм записей по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» и списанием на счет «Прибыли и убытки»: Д-т 90 (99) К-т 99 (90).
Рассмотрим операции процесса продаж при кассовом методе.
1). Отгружена покупателям готовая продукция
Д-т 45 «Товары отгруженные» К-т 43 «Готовая продукция»
2). Поступила выручка за отгруженную продукцию (момент перехода права собственности) Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 90 «Продажи»
3). Начислен НДС по проданной продукции
Д-т 90 «Продажи» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
4). Факт совершения сделки и перехода права собственности на отгруженную продукцию делает необходимым списание фактической производственной себестоимости, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т 90 «Продажи» К-т 45 «Товары отгруженные»
5). Если коммерческие расходы организация-поставщик по условиям договора производит за свой счет, то они должны быть включены в полную фактическую себестоимость проданной продукции:
Д-т 90 «Продажи» К-т 44 «Расходы на продажу»
6). Способ отражения на счетах синтетического учета выявленного финансового результата не зависит от определения момента перехода права собственности от поставщика к покупателю.
