Синтетический и аналитический учет

К фондовым счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный кап тал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование».

Классификация счетов по назначению и структуре

Четвертая подгруппа счетов используется для получения показателей о находящихся в незаконченных расчетах с заказчиками за выполненные и сданные работы или услуги, с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами. К ним относятся счета: 62 «Расчеты с покупателями заказчика», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Счета третьей подгруппы предназначены для отражения операций, связанных с использованием денежных средств, находящихся в кассе,а также на других счетах в банкё. Это счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», «Валютные счета» и др.

Все счета, входящие в первую классификационную группу являются активны­ми, поэтому начальное и конечное сальдо у них может быть только дебетовое, то есть по дебету всех счетов данной группы всегда показывается увеличение, а по кредиту -уменьшение зафиксированных остатков.

II. Счета хозяйственных процессов, составляющие вторую группу в системе классификации счетов по экономическому содержанию, предназначены для наблюде­ния за движением средств в хозяйственных процессах (снабжение, производство, реализация).

Сами хозяйственные процессы в счетах бухгалтерского учета не могут отра­жаться, но затраты средств на осуществление этих процессов и их результаты явля­ются объектами бухгалтерского учета.

Объектами учета в процессе хозяйственной деятельности являются расходы, связанные с организацией и выполнением объема производства, с эксплуатацией ма­шин и механизмов, содержанием и обслуживанием вспомогательных производств и хозяйств, а также затраты, связанные с созданием социально-бытовой базы для об­служивания работников организации и др.

Для учета указанных объектов ведутся такие счета, как: 20 «Основное произ­водство»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 26 «Общехозяйственные расходы».

Процесс реализации продукции отражается на счетах 90 «Продажи»; 91 «Про­чие доходы и расходы» и др. По дебету этих счетов отражается фактическая себе­стоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реа­лизации, а по кредиту о тражается списание расходов и отражение выручки по реали­зованным ценностям.

III. Счета источников средств, объединяемые в третью группу, делятся на две подгруппы, в зависимости от характера объектов учета:

• счета источников собственных средств;

• счета источников привлеченных средств.

Объектами учета источников собственных средств являются: уставный, резерв­ный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Вторая подгруппа счетов используется для учета источников привлеченных (за­емных) средств. Объектами учета в этой ситуации являются: ссуды банка, кредитор­ская задолженность, расчеты с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом, с вне­бюджетными фондами, с рабочими и служащими предприятия и др.

В результате хозяйственной деятельности происходит постоянное изменение ис­точников (уменьшение или увеличение задолженности или обязательств). Для учета всех изменений и состояния задолженности используются счета: 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» и др.*

В экономической классификации счетов группы и подгруппы образуются исходя из однородности экономического содержания объектов учета. Поэтому в классифика­ционные группы включаются счета, которые имеют разное назначение и структуру.

Экономическая классификация счетов необходима для определения требуемого перечня счетов и получения полной и достоверной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.

Такая классификация счетов необходима для получения информации:

• о наличии тех или иных видов средств или источников их образования;

• определения обеспеченности организации ресурсами;

• получения данных о себестоимости единицы продукции и т.д.
Все счета в зависимости от назначения и структуры делятся на:

I. Основные;

II Регулирующие;

Ш Операционные.

1. Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением средств и их источников, то есть основы хозяйственной деятельности предприятия, а также состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Основные счета могут;
быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), так как они предназначены для учета средств труда, предметов труда, денежных ресурсов и т.п. На дебете инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, а на кредите - их отпуск (расход). Все инвентарные счета связаны c балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации (отсюда название - инвентарные).

К инвентарным счетам относятся: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудован» к установке», 10 «Материалы», И «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция» 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.

Основные пассивные счета принято называть фондовыми счетами. Они используются для наблюдения и контроля за состоянием и изменением источников формирования собственных средств предприятия. По кредиту фондовых счетов отражав формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по, бету - использование (уменьшение) капитала на установленные законодательство Российской Федерации цели. Вся группа основных пассивных счетов имеет кредитовое сальдо.

К основным счетам относятся счета расчетов. Они имеют структуру активны пассивных и активно-пассивных счетов. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия! правильного отражения в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтере» учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.

Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами. Погашение или: (уменьшение) дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчета дебиторами, а кредиторской задолженности - по дебету счетов расчетов с кредиторами. Если остаток дебиторской задолженности отражается, как правило, по де соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, - по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами.По этому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами - пассивными.

Группа основных активно-пассивных счетов используется только при расчетах, характер которых меняется. Так, для учета расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Причем характер возникающих расчетов может меняться, то есть в одном случае организация выступает как должник по отношению к другой организации - кредитору, а I другом наоборот. В таких случаях структура этого счета, применяемого в течение четного периода, будет меняться, то есть из активного счет становится пассивным и борот. Поэтому на дебете такого счета одновременно отражаются операции по истечению дебиторской и уменьшению кредиторской задолженности, а по кредиту уменьшение дебиторской и увеличение кредиторской задолженности. Сальдо в активно-пассивном счете показывается, развернуто - по дебету и кредиту одновременно. В балансе сальдо по этому счету записывается раздельно по соответствующим статьям: дебетовое в активе, кредитовое в пассиве.

К активным счетам расчетов относятся: 19 «Налог на добавленную стоимость»,»«Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие. К пассивным счетам расчетов относятся: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», | «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие. К активно-пассивным счетам расчетов относятся: 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

II. Регулирующие счета применяются для характеристики объектов учета, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов, в зависимо от регулируемого объекта. Регулирующий счет может либо увеличивать оценку средств, указанную на регулируемом счете либо уменьшать ее. В зависимости от этого 1 подразделяются на дополнительные, контрарные и контрарно - дополнительные.

Дополнительными называются счета увеличивающие (дополняющие) оценку средств, указанную на регулируемом счете.

Контрарными называются счета уменьшающие оценку средств, указанную на регулируемом счете. Контрарные счета используются для регулирования активных и пассивных счетов и в соответствии с этим они могут быть контрактивными и контр-пассивными счетами.

Например. Счет 02 «Амортизация основных средств» - пассивный. Он является контрактивным по отношению к счету 01 «Основные средства». Сальдо счета показывает сумму износа на конкретный момент, которая сопоставляется с сальдо по счету.- «Основные средства», отражаемым всегда по первоначальной стоимости. Разница сумм покажет остаточную стоимость основных средств, то есть фактическую оценку состояния основных фондов организации на данный момент.

Получение достоверной и точной информации об оценке учитываемых средств используемых источников является основой контроля и средством сохранности ценности. Наличие регулирующих счетов создает условия для сопоставимости 1ных учета и определения действительной величины учитываемого объекта. С помощью регулирующих счетов текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

К регулирующим счетам относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей», 42 Торговая наценка», 59 «Резервы под снижение материальных ценностей» и другие.

III. Операционные счета - группа счетов бухгалтерского учета объединяющая | распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.

Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных про­цессов путем предварительного учета затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами, с целью правильного определен себестоимости работ. На распределительных счетах обычно учитываются косвенные расходы, связанные с производством или реализацией продукции, а также расходов будущих периодов. Распределительные счета бывают двух видов.

Собирательно-распределительные счета используются в учете для отражен затрат в отчетном периоде по определенному хозяйственному процессу, который | нельзя отнести на конкретный объект, а подлежат распределению между отдельными объектами учета. Эти счета имеют структуру активного счета. На дебет собирательно- распределительных счетов записывают в денежной оценке используемые средств (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами учета включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту собирательно-распределительных счетов отражается списание фактических затрат соответствующие объекты.

Распределение (списание) расходов по конкретным объектам производите ежемесячно в порядке установленном инструкцией.

Например. Счет 26 «Общехозяйственные расчеты» в организациях используете для учета накладных расходов. По дебету данного счета отражаются расходы, связанные с затратами управленческого характера, которые распределяются с кредита этой счета и пропорционально включаются в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).

Аналитический учет по собирательно-распределительным счетам ведется по установленной номенклатуре затрат по статьям расходов, счета не имеют сальдо и связаны с балансом. К этим счетам относятся: 25 «Общепроизводственные расходы 26 «Общехозяйственные расчеты», 28 «Брак в производстве».

Бюджетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределен] между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времен их возникновения). В эту группу входят такие счета как: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения себестоимости произведенной продукции и выполненных работ. Калькуляционные счета по своей структуре относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной продута выполненных работ, а по кредиту - списывается фактическая себестоимость раб Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее незавершенное производство. Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объект калькуляции и калькуляционных статей.

К этим счетам относятся: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве
29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Сопоставляющие (результатные) счета служат для определения результат производственно-хозяйственной деятельности.

Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления су дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам. По кредиту счета отражаются все доходы, по дебету - убытки, К доходам относят прибыль от реализации продукции, валовой доход, доходы, полученные от реализации финансовых операций (с ценными бумагами), прочие доходы. К расходам и убыткам - убытки от реализации продукции, издержки обращения, убытки от финансовых операций (с ценными бума­гами), прочие убытки.

К сопоставляющим счетам относится счет 90 «Продажи» предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами дея­тельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение от­четного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по суб­счетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финан­совый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансо­вый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным, так как сальдо этого
счета может меняться в зависимости от полученного результата. Сальдо дебетовое
показывает убыток, а кредитовое - прибыль. Этот счет предназначен для выявления
конечного (окончательного) финансового результата работы по итогам года. Это дос­тигается путем сопоставления сумм дебетового и кредитового оборотов за весь от­
четный период по данному счету. Конечный финансовый результат (прибыль или
убыток) записывается в балансе по специальной статье: прибыль в пассиве, убыток в
активе баланса.

Рассмотренные счета бухгалтерского учета, как правило, соответствовали статьям баланса. На них отражались обобщенные (синтетические) данные об имуществе и обязательствах организации. Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведеттолько в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности (Петрову, Сидорову и т.д.). Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Прямую связь между синтетическими и аналитическими счетами можно рассмотреть на следующем примере.

На начало месяца за подотчетными лицами числилась задолженность в 10 000 руб., в т.ч. за А.В. Ивановым – 3000 руб., К.И. Петровым – 2500 руб., М.К. Сидоровым – 4500 руб. В кассе находилось 8000 руб., запасы сырья и материалов составили 150 000 руб.

В течение месяца произошли следующие операции.

1. Поступили на склад материалы, оплаченные А.В. Ивановым из подотчетной суммы 2000 руб.

2. Получен в кассу от А.В Иванова остаток подотчетной суммы 1000 руб.

3. согласно авансовому отчету М.К. Сидорова приходуются оплаченные им из подотчетной суммы материалы – 3000 руб.

4. Выдан из кассы аванс подотчетным лицам:

Иванову А.В. ………………….2000 руб.;

Сидорову М.К………………….3500 руб.

Итого ……………………….5500 руб.

По первой операции 2000 руб. следует записать в дебет счета «Материалы» и в кредит счета «Расчеты с подотчетными лицами». Одновременно эту же сумму заносят в кредит аналитического счета А.В. Иванова. Тем самым показывают, что материалы поступили именно от А.В. Иванова, и списывают числящуюся за ним задолженность по подотчетной сумме. Остальные операции следует отражать также одновременно на синтетических и аналитических счетах.