Налогообложение иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство

Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представи­тельство, но получающие доходы из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами республики, подлежат обложению налогом на доходы.

Вопросы налогообложения указанных доходов нерезидентов регулируют следующие нормативные правовые акты: Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль», Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденная постановлением МНС РБ от 14.10.2003 № 92, а также международные налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

Налогообложению подлежат следующие доходы иностранных юридических лиц:

дивиденды по ставке налога 15%;

доходы от долговых обязательств по ставке налога 10%;

роялти, доходы от лицензионных соглашений по ставке налога 15%;

плата за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок по ставке налога 6%;

«другие доходы» по ставке налога - 15%.

Дивиденды. Дивидендом признается любой доход, начисленный пред­приятием участнику (акционеру) по принадлежащим ему долям в порядке рас­пределения прибыли, остающейся после налогообложения.

Долговые обязательства (требования). Это долговые обязательства любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займы (вклады, депозиты, кредиты, пользование временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь. Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг для целей взимания налога на доходы не относятся к доходам от долговых обязательств.

Роялти. Это платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование произведений литературы, искусства, науки, патентов, товарных знаков и т.п.В понятие «роялти» налоговым законодательством включен также доход, получаемый в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования имуществом. В нормативных актах налогового законодательства (Инструкция) к доходам от предоставления права пользования имуществом отнесены доходы, получаемые иностранной компанией (организацией) от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг).

Международные перевозки. Объектом обложения является сумма дохода от оказания услуг по перевозке грузов, пассажиров, багажа, фрахт. Фрахт - это плата за перевозку грузов или пассажиров морским или воздушным путем, определяемая фрахтовым договором. Международными являются перевозки, при которых один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве.

Другие доходы. К таким доходам относятся, например, доходы от оказания услуг по обучению, консультационные, бухгалтерские, инжиниринговые услуги, за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности, за услуги в области страхования, от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь и др. Перечень других доходов утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 № 155.

Налоговая база при исчислении налога на доходы иностранных юридических лиц устанавливается как общая сумма доходов за вычетом понесенных затрат в случаях и порядке, устанавливаемых Советом Министров РБ. К доходам, по которым производятся вычеты, относятся доходы от предоставления права пользования имуществом; от реализации товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации); за услуги в области страхования; от проведения и организации концертно-зрелищных мероприятий; при отчуждении недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь. Вычету подлежат затраты, фактически понесенные иностранным юридическим лицом и документально подтвержденные ко дню начисления платежа нерезиденту.

По остальным видам доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь, налогооблагаемой базой является полная сумма дохода (платежа), начисленная нерезиденту.

Налог удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доход нерезиденту, с полной суммы дохода и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранного юридического лица представляется налоговым агентом в налоговые органы ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранному юридическому лицу.

Если международным договором установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Законе, то применяются правила международного договора. Чтобы применить правила международного договора, содержащие преференции, иностранное юридическое лицо подает заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленном МНС РБ.