Вычисление отклонений и их анализ

Достоинства и недостатки нормативного метода учета затрат

Достоинство этого метода состоит в том, что он позволяет:

· осуществлять оперативный контроль за использованием ресурсов;

· выявлять и устранять причины перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов;

· изыскать и мобилизовать внутрипроизводственные резервы.

Недостатки нормативного метода

· трудоемкость,

· метод нормативного учета затрат не сориентирован на процесс реализации продукции, а сосредоточена на производстве, и потому не позволяет обосновывать цены.

Метод «Стандарт-кост»

Основная задача данной системы – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. При применении системы «Стандарт-кост» все затраты, определяющие себестоимость продукции, отражают первоначально в соответствии со стандартными величинами (в размере предопределенных затрат).

Стандартные затраты на единицу продукции состоят из шести элементов: нормативная цена основных материалов; нормативное количество основных материалов; нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам); нормативная ставка прямой оплаты труда; нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов; нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на плановую величину выбранной базы, в качестве которой может быть ожидаемое количество машино-часов или нормо-часов трудозатрат и т.д. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых постоянных общепроизводственных расходов на нормальную мощность, выраженную в нормо-часах трудозатрат.

Особенности ведения учетных записей в системе «Стандарт-кост»

1. Все записи на счетах запасов, затрат, расходов от обычных видов деятельности ведутся по нормативам; на прочих счетах - по фактическим суммам.

3. Для каждого вида отклонений фактических затрат от нормативных выделяется отдельный счет.

4. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, благоприятные - по кредиту.

5. Неблагоприятные отклонения не включаются в затраты на производство, а относятся на виновных лиц или на результаты финансово – хозяйственной деятельности.

Важнейшей задачей системы «Стандарт-кост» является определение отклонений фактических затрат от нормативных и их анализ. Один из методов, который используется при этом анализе – метод факторного анализа.

Все отклонения подразделяют на три вида:

· Отклонение прямых затрат материалов;

· Отклонение прямых трудовых затрат;

· Отклонение ОПР.

Отклонение затрат прямых материалов на единицу продукции.

МЗ = МЗ факт. – МЗ норм.

МЗ факт. = Ц факт. * К факт.; МЗ норм. = Ц норм. * К норм.

Общее отклонение затрат прямых материалов делят на две части:

· отклонение по количеству;

· отклонение по цене.

МЗ к. = (К факт. – К норм.) * Ц норм.

МЗ ц. = (Ц факт. – Ц норм.) * К факт.

МЗ = МЗ к. + МЗ ц.

Общее отклонение прямых трудовых затрат делят на две части:

· отклонение по количеству часов работы;

· отклонение по расценке оплаты 1ч.

ТЗ к. = (Ч факт. – Ч норм.) * Р норм.

ТЗ ц. = (Р факт. – Р норм.) * Ч факт.

ТЗ = ТЗ к. + ТЗ ц.

Общее отклонение ОПР делят на две части:

· Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам;

· Отклонение по общепроизводственным переменным расходам.

Каждое отклонения по общепроизводственным расходам анализируется по факторам.

Сходство и различие между нормативным методом и системой «Стандарт-кост»

Сходство:

· в основу систем положены стандарты (нормативы);

· и та, и другая система повышает качество оперативного и тактического управления посредством выявления отклонений;

· обе системы используются для бюджетирования;

· отклонения отражаются на счетах;

· предусматривается возможность отнесения отклонений к затратам на период (при нормативном методе – в дебет счета 90, при «стандарт-косте» - в дебет счета 99).

Различие:

· детализация и способ установления стандартов (нормативов);

· на выходе систем калькулируется разная себестоимость:

при нормативном методе – фактическая = норм. с/стоимость + -

отклонения + = измен. норм.;

при «стандарт-косте» - нормативная себестоимость;

· отражения на счетах отклонений по статьям затрат по факторам:

при нормативном методе – только по готовой продукции и материалам;

при «стандарт-косте» - счета отклонений открываются по каждой статье затрат по факторам, например, отклонение по материалам – фактор норм по количеству и фактор цен.

· отнесение отклонений к периодическим затратам:

при нормативном методе официально разрешено только по готовой продукции (должно быть предусмотрено учетной политикой);

при «стандарт-косте» любые отклонения можно отнести к периодическим затратам или распределить между НЗП, себестоимостью готовой и проданной продукции;

· учет изменения норм:

при нормативном методе ведется в разрезе причин и инициаторов;

при «стандарт-косте» не ведется.

Метод «Директ - кост»

Сравнение метода «Директ-кост» и метода полной себестоимости