Методы амортизации

Поэтому обычно ликвидационная стоимость приравнивается к нулю. Тогда по данным примера 1 амортизируемой стоимостью станка будет сумма, равная первоначальной его стоимости, т. е. 10000,0 грн.

Суть амортизации и правила начисления

В соответствии с п. 4 П(С)БУ 7 под амортизацией следует понимать систематическое распределение амортизируемой стоимости (проще говоря, стоимости, которая амортизируется) необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

В свою очередь, амортизируемой стоимостью является первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости. То есть суммы денежных средств или стоимости иных активов, которые предприятие ожидает получить от реализации или ликвидации необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей или ликвидацией.

Рассмотрим пример.

Пример 1.

Предприятие приобрело деревообрабатывающий станок за 10000,0 грн. (без НДС) и запланировало его продать за 5000,0 грн. (без НДС) через 2 года после ввода в эксплуатацию. Ожидаемые расходы при продаже – 1000,0 грн. (без НДС).

С учетом этих условий для целей бухучета первоначальная стоимость станка составит 10000,0 грн., ликвидационная стоимость – 4000,0 грн. (5000,0 грн. – 1000,0 грн.), стоимость, которая амортизируется – 6000,0 грн. (10000,0 грн. – 4000,0 грн.).

Правда, при поступлении ОС достаточно сложно предусмотреть ликвидационную стоимость, так как в большинстве случаев предприятие не знает, когда эти средства будут реализованы или ликвидированы, и тем более, какая будет получена выручка от их реализации.

В соответствии с п. 4 П(С)БУ 7:

– первоначальная стоимость – это историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости иных активов, уплаченных (переданных), потраченных для приобретения (создания) необоротных активов;

– переоцененная стоимость – это стоимость необоротных активов после их переоценки

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта ОС (п. 23 П(С)БУ 7), то есть ожидаемого периода времени, в котором этот объект будет использоваться предприятием или же с его помощью будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции, работ, услуг. По данным примера 1 этот срок равен 2 годам.

Предприятие устанавливает указанный срок эксплуатации (полезного использования) в момент признания объекта ОС активом (при зачислении на баланс), учитывая:

– ожидаемое использование этого объекта с учетом его продуктивности или мощности;

– физический или моральный износ, который предусматривается (ожидается);

– правовые или иные ограничения касательно сроков использования этого объекта;

– другие факторы.

Из п. 25 П(С)БУ 7 следует, что срок полезного использования (эксплуатации) объекта ОС пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования. Причем, амортизация начинает начисляться исходя из нового срока полезного использования ОС с месяца, следующего за месяцем изменения указанного срока.

Начисление амортизации:

– ведется помесячно;

– начинается с месяца, следующего за тем, в котором объект ОС стал пригодным к полезному использованию;

– приостанавливается на период реконструкции объекта ОС, его модернизации, достройки, дооборудования и консервации (начиная с месяца, следующего за месяцем перевода объекта для указанных целей, например, на реконструкцию);

– прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС.

О бъектом амортизации является стоимость ОС (кроме стоимости земли и незавершенных капитальных инвестиций). При этом с позиции применения методов амортизации ОС для групп 1 и 2 можно выделить определенные особенности, которые мы и рассмотрим далее.

Метод амортизации ОС выбирается предприятием самостоятельно, но с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. То есть предприятию следует пересматривать выбранный метод амортизации при изменении ожидаемого способа получения экономических выгод от использования объекта ОС. В этом случае начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

ПБО 7 допускает использование пяти методов начисления амортизации:

• 1–й — прямолинейный,

• 2–й — уменьшения остаточной стоимости,

• 3–й — ускоренного уменьшения остаточной

стоимости,

• 4–й — кумулятивный,

• 5–й — производственный.

Использование на одном предприятии всех пяти способов ПБО 7 не возбраняется, но целесообразность этого очень невелика. По существу 2й, 3й и 4й методы являются ускоренными, когда наибольшая сумма начисленной амортизации приходится на первый год, а затем снижается. Поэтому одновременное использование более, чем одного из них, нецелесообразно.

Если ни один из этих методов не подходит, предприятие, руководствуясь требованиями п. 26 П(С)БУ 7, может использовать нормы и методы начисления амортизации ОС, предусмотренные налоговым законодательством.

Как следует из п. 27 П(С)БУ 7, с целью амортизации объектов ОС группы 2 может использоваться либо прямолинейный, либо производственный метод. Причем предприятие может выбрать и так называемый упрощенный метод начисления амортизации таких ОС этой группы, как МНМА и библиотечные фонды.

Рассмотрим примеры применения указанных методов амортизации при следующем условии:

только что приобретенные ОС сразу же введены в эксплуатацию.