Учет потерь от брака

Наряду с производственными затратами в процессе производства могут возникать и непроизводственные расходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ, услуг. К ним относят потери от брака, от простоев.

Учет потерь производства позволяет определить их размер, выявить причины, виновников и суммы, подлежащие возмещению.

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.

Различают брак:

а) исправимый — дефекты устранимы, изделия могут быть использованы по назначению, и исправление их экономически целесообразно;

б) неисправимый — дефекты неисправимы.

В зависимости от места обнаружения различают брак:

• внутренний — выявленный на предприятии;

• внешний — выявленный потребителями.

Неисправимый брак оформляется актом о браке, который составляется работником отдела технического контроля (ОТК), мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака.

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют, исходя из стоимости сырья, материалов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. С рабочих, виновных в браке, по исправимому браку взыскивают стоимость исправления брака, а по неисправимому — стоимость материалов за вычетом отходов, сумму основной зарплаты, за исключением стоимости брака по цене лома.

Пример.

В механическом цехе признаны неисправимым браком 3 детали.

Затраты на 1 деталь по норме составили:

—материалы по учетной цене — 300 руб.;

—транспортно-заготовительные расходы 5 % — 15 руб.;

—исключается стоимость отходов — 10 руб.

Итого: себестоимость материалов за вычетом отходов — 305 руб.

Заработная плата (основная) — 150 руб. (на 1 деталь).

Себестоимость неисправимого брака составит:

—основные материалы (305 х 3) — 915 руб.;

—заработная плата основная (150 х 3) — 450 руб.;

—заработная плата дополнительная (6 %) — 27 руб.;

—взносы во внебюджетные фонды — 124 руб.;

—социальное страхование от несчастных случаев (1,4 %) — 7 руб.;

—расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (32 % к заработной плате) — 153 руб.;

—общепроизводственные расходы (31 % к заработной плате) — 148 руб.

Итого: себестоимость брака, подлежащего списанию со счета 20 «Основное производство» на счет 28 «Брак в производстве», — 1824 руб.

Д-т 28 К-т 20.

Внешний брак, обнаруженный покупателем, оценивают по производственной себестоимости. К потерям от брака относят также транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 отражают:

• затраты по исправлению брака (с кредита счета 10, 70, 69):

Д-т 28 К-т 10, 70, 69;

• себестоимость окончательного брака: Д-т 28 К-т 20, 23.

По кредиту счета отражают:

• суммы, удержанные с виновных за брак: Д-т 70 К-т 28;

• оприходованные забракованные изделия по цене возможного использования:

Д-т 10 К-т 28;

• сумма предъявленных претензий поставщику некачественных материалов:

Д-т 76/2 К-т 28. Разница между оборотами счета 28 — это невозмещенные потери от брака, и их списывают на себестоимость готовых изделий:

Д-т 20, 23 К-т 28.