double arrow

Аудиторский цикл, его основные этапы

Общие требования к аудиторскому заключению. Структура аудиторского заключения.

Роль аудиторского заключения в аудиторской проверке. Виды аудиторского заключения.

Планирование аудиторской проверки.

Аудиторский цикл, его основные этапы.

Организация подготовки аудиторской проверки

Тема 1.3.

Подготовительный этап аудиторских услуг практически одинаков как в случае проведения аудиторских проверок, так и в случае оказания сопутствующих услуг.

Принципиальным отличием проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности от других услуг, оказываемых аудиторскими фирмами (прежде всего прочих услуг) является ее (аудиторской проверки) жесткая нормативная регламентация. Большая часть аудиторских стандартов регламентирует процесс осуществления аудитором (аудиторской фирмой) тех или иных стадий цикла проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, сопутствующим услугам в настоящее время в России посвящено только три из тридцати трех ФПСАД. При этом, качество аудиторской проверки оценивается именно степенью соблюдения аудитором (аудиторской фирмой) требований ФПСАД применительно к конкретным шагам аудиторского цикла.

Под аудиторским циклом понимается комплекс мероприятий, которые в соответствии с ФПСАД аудиторская организация обязана осуществить с момента получения предложения на проведение проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности до даты представления заказчику аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Структура аудиторского цикла, порядок его документирования и нормативного регулирования представлены в таблице 1.7.

Классический аудиторский цикл включает в себя четыре хронологических этапа: преддоговорные мероприятия и заключение договора (предварительное планирование аудита); планирование аудиторской проверки руководителем группы; проведение аудиторской проверки; формирование мнения и составление аудиторского заключения, а также один функциональный этап — организация внутрифирменного контроля качества при осуществлении аудиторских проверок.

Таблица 1.7. Аудиторский цикл, порядок его документирования

Элементы аудиторского цикла Документы
1. Преддоговорные мероприятия и заключение договора
1.1. Получение предложения на проведение аудита Письмо исполнительного органа или извещение о назначении конкурса на проведение аудита Выписка из протокола собрания акционеров о назначении официальным аудитором
1.2. Предварительное планирование аудита (экспресс-обследование) Перечень документов, запрашиваемых у потенциального клиента Таблица показателей, характеризующих потенциального клиента Отчет по результатам экспресс-обследования
1.3. Подготовка письма-обязательства и подписание его клиентом Письмо-обязательство на проведение аудита
1.4. Подписание договора Договор на проведение аудита
2. Планирование аудиторской проверки руководителем группы
2.1. Установление приемлемого уровня существенности и точности Таблица определения уровня существенности
2.2. Оценка аудиторских рисков руководителем проверки Таблица оценки внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности
2.3. Составление общего плана Типовой общий план аудита
2.4. Проведение аналитических процедур, выявление областей, значимых для аудита Процентный баланс Моментный и динамичный матричный баланс Таблица коэффициентов экспресс – анализа
2.5. Составление общей программы аудиторской проверки Программа аудита
2.6. Распределение обязанностей между членами группы Задания аудиторам и ассистентам
3. Проведение аудиторской проверки
3.1. Тестирование системы внутреннего контроля Таблицы тест-контроля
3.2. Построение выборки в отношении аудиторских процедур Таблицы выборки
3.3. Выполнение аудиторских процедур в отношении элементов выборки Таблицы тест - контроля
3.4. Оценка результатов выборки. Документирование полученных результатов. Таблица оценки результатов выборки Документальные аудиторские доказательства
3.5. Осуществление аналитической проверки (аналитических процедур) Таблица показателей финансового анализа
3.6. Выполнение других аудиторских процедур (выполнение специальных требований) Таблицы тест - контроля Письменные заявления руководства клиента
3.7. Уточнение мнения аудитора Письменные разъяснения руководства аудируемого лица
3.8. Написание отчета по объекту аудита Отчет аудитора (ассистента) по объекту проверки
4. Формирование мнения и составление аудиторского заключения
4.1. Анализ влияния всей совокупности выявленных нарушений на достоверность отчетности Итоговая таблица существенности выявленных нарушений и уровня аудиторского риска Таблица обнаруженных отклонений
Продолжение таблицы 1.7
Элементы аудиторского цикла Документы
4.2. Проведение финансового анализа (осуществление аналитических процедур) Таблица показателей финансового анализа
4.3. Оценка допущения непрерывности деятельности предприятия Вывод о соблюдении принципа продолжающейся деятельности в течении ближайших 12 месяцев
4.4. Оценка событий, произошедших после подписания бухгалтерской отчетности Отчет о событиях после отчетной даты
4.5. Составление письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита (отчет аудиторской фирмы)
4.6. Составление аудиторского заключения Аудиторское заключение
5. Внутрифирменный контроль качества аудита

Данная схема аудиторского цикла действует для проведения проверки аудиторами впервые на соответствующем предприятии, если же вторично идет проверка, то ряд этапов могут быть сокращены по усмотрению аудитора (например, полностью исключается 1-й этап, частично 2-й и т. д.).

Аудиторская организация, согласившись на проведение аудита конкретного аудируемого лица, направляет ему письмо-согласие на проведение аудита. В содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита, его объекты, сроки проведения проверки, ответственность аудиторской организации перед аудируемым лицом и ее обязательство о сохранности коммерческой тайны, обязательства клиента по предоставлению необходимой для проверки информации, ответственность руководства предприятия за достоверность финансовой информации и отчетности, нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит, возможный риск невыявления неточностей и ошибок в учете и отчетности аудируемого лица, форма отчетности аудиторской организации по результатам проверки, условия оплаты работы.

Письмо-согласие на проведение аудита составляется при первоначальной проверке.

При повторном аудите оно составляется в случаях:

¾  серьезных изменений видов деятельности аудируемого лица;

¾  изменения в составе руководства;

¾  несогласия руководства аудируемого лица с объемом, масштабом аудита; непонимания своей ответственности за предоставленную информацию и документацию и др.

Взаимоотношения аудиторской организации и аудируемого лица регулируются договором. Договор на оказание аудиторских услуг юридически отражает и фиксирует интересы сторон. В договоре на оказание аудиторских услуг обязательно должен быть учтен интерес потенциального пользователя. По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель-аудитор обязуется оказать услуги, а заказчик-клиент – оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное, юридическое соглашение интересов участвующих сторон.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг.

В договоре на оказание аудиторских услуг целесообразно отразить случаи (причины), когда аудитор может выдать клиенту отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения. Необходимо также указать сроки представления клиентом документов, необходимых для проведения проверки, поскольку зачастую клиенты приглашают аудитора, когда их бухгалтерский отчет еще не готов, что очень осложняет работу.

В зависимости от поставленной в договоре цели аудита результаты проверок могут оформляться справками и заключениями. Результаты аудиторской проверки носят строго конфиденциальный характер и не должны разглашаться. За разглашение этих данных аудитор может нести как дисциплинарную, так и материальную ответственность. Поэтому ответственность аудитора за разглашение данных, представляющих коммерческую тайну проверяемой фирмы, может быть предусмотрена в договоре.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый или долгосрочный характер, исходя из наличия у аудиторской организации соответствующей лицензии. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут выступать одновременно услуги по проведению аудита как такового, а также сопутствующие аудиту услуги.


Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:  



Сейчас читают про: