Тема 4. Право, обязанности и ответственность участников аудиторской деятельности

Аудиторское заключение.

Виды аудиторских процедур, последовательность и осуществление аудиторской проверки.

Классификация аудиторских процедур.

1. По источнику информации:

- информация, полученная из внутренних источников – документы составленные проверяемым субъектом, письменный и устные разъяснения работников проверяемого предприятия и его руководства.

- информация, полученная из внешних источников – документы, составленные третьей стороной и аудитором.

- смешанные источники – документы, составленные проверяемым лицом и имеющие подтверждение третьей стороны.

2. В зависимости от применяемого метода проверки:

- сплошной метод проверки

- выборочный метод проверки.

3. По содержанию:

- фактические процедуры – способы получение аудиторских доказательств, состоящие в проверках фактического наличия и состояния активов, фактического выполнения хозяйственных операций и достижения ими определенных результатов; объекты проверки – денежные средства, готовая продукция; (например: инвентаризация, осмотр, обследование, контрольные замеры, технологический контроль, лабораторный контроль);

- аналитические процедуры - способы получение аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, оценке и анализе соотношения между финансово-экономическими показателями проверяемого предприятия. В иды:

а) сравнение статей (показателей)бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов с планируемыми, нормами, среднеотраслевыми и данными небухгалтерской отчетности.

б) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов с аналогичными данными предыдущих периодов.

в) анализ соотношение статей бухгалтерской отчетности с другими статьями этой же отчетности (обороты по счетам).

г) анализ нехарактерных сальдо по счетам.

д) анализ необычных, нетиповых корреспонденций по счетам.

е) прочие процедуры.

- специальные процедуры – способ получения аудиторских доказательств непосредственно от работников предприятия - опрос, проверка соблюдения на проверяемом предприятии установленных правил, подтверждения и т.д.

- документальные процедуры - способ получения аудиторских доказательств состоящий в проверке документов на из правильность и достоверность. Используется для выявления ошибок и нарушений в учете и для подтверждения внутреннего контроля. (просмотр и сравнение документов, арифметический пересчет).

Этапы проведения проверки

1. Планирование.

2. Непосредственной осуществления проверки.

3. Обобщение и оформление результатов.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номере квалификационного аттестата аудитора.

мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки. Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.

Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать: ответственность администрации экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита: общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта должно включать: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Различают следующие части аудиторского заключения.

Безусловно положительное аудиторское заключение безоговорочно подтверждает достоверность проверенной бухгалтерской отчетности.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.