Учет прочих доходов и расходов

Понятие и классификация доходов и расходов организации

Тема 13 Учет финансовых результатов и использования прибыли

1 Понятие и классификация доходов и расходов организации

2 Учет прочих доходов и расходов

3 Учет доходов будущих периодов

4 Учет расходов будущих периодов (самостоятельно)

5 Учет прибылей и убытков

6 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Финансовый результат деятельности организации определяется как разница между доходами и осуществленными в связи с получением доходов расходами.

Понятие, порядок признания в бухгалтерском учете и классификация

доходов и расходов определены в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от 06.05.99 г. № 32н и № 33н.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и осуществления, а также от направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие доходы и расходы.

Установленный порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов позволяет определять финансовый результат от обычных видов деятельности и от прочей деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности.

Прочими доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров

и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

- расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Прочие доходы и расходы организации отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому в соответствии с Планом счетов открываются следующие субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;

• 91-2 «Прочие расходы»;

• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Записи по всем субсчетам счета 91 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением суммарных кредитовых в дебетовых оборотов по всем субсчетам, кроме 91-9, определяется финансовый результат (сальдо доходов и расходов) от прочих операций за отчетный месяц, который заключительными оборотами месяца списывается

убыток – Дт 99 Кт 91, прибыль - Дт 91 Кт 99.

По счету 91 могут отражаться следующие операции:

1 реализация основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.:

- Дт 62 Кт 91 - начислено покупателю;

- Дт 91 Кт 10, 01, 04 - списана балансовая (остаточная) стоимость выбывающих активов;

2 сдача имущества в аренду:

- Дт 76 Кт 91 - начислена арендная плата;

- Дт 91 Кт 02 - начислена амортизация сданного в текущую аренду имущества;

3 доходы и расходы, связанные с предоставлением и использованием заемных средств, оплатой услуг кредитных организаций:

- Дт 76-3 Кт 91 - начислены проценты по ценным бумагам и дивиденды к получению;

- Дт 91 Кт 76 - начислено банку комиссионное вознаграждение за осуществление отдельных операций, плата за ведение счета и т.д.;

- Дт 91 Кт 66, 67 - начислены проценты по заемным средствам к уплате;

4 операции по формированию резервов:

- Дт 91 Кт 14 - созданы резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

- Дт 91 Кт 59 - созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

- Дт 91 Кт 63 - созданы резервы по сомнительным долгам;

5 штрафные санкции по хозяйственным договорам:

- Дт76-2 Кт 91 - начислены штрафные санкции к получению;

- Дт 91 Кт 76, 60 - начислены штрафные санкции к уплате;

6 доходы, связанные с безвозмездным получением активов:

- Дт 98 Кт 91 - списана часть стоимости безвозмездно полученных активов по мере их использования (амортизации);

7 списание задолженностей по истечении срока исковой давности:

- Дт 60, 76,... Кт 91 - списана кредиторская задолженность;

- Дт 91 Кт 62, 76,... - списана дебиторская задолженность;

8 курсовые разницы:

- Дт 50, 52, 60, 62,... Кт91 - списаны положительные курсовые разницы;

- Дт 91 Кт 50, 52, 60,62,... - списаны отрицательные курсовые разницы;

9 судебные расходы:

- Дт 91-4 Кт 76 - начислены расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;

10 списание расходов по аннулированным заказам и по прекращению производства, не давшего продукции:

- Дт 91 Кт 20, 23,...- списание расходов;

- и др.

В течение отчетного года на всех субсчетах счета 91 остаются сальдо, а в конце отчетного года все субсчета закрываются на субсчет 91-9, который при этом тоже закрывается автоматически.