Тема 13 Учет доходов и расходов

1.Учет доходов от основной деятельности.

2.Закрытие счетов доходов и расходов.

12. 4 Составляющей собственного капитала организации является при­быль, полученная по итогам финансово-хозяйственной деятельности. По окончании финансового года организация, получившая прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, обязана уплатить налог на прибыль (корпоративный подоходный налог). Прибыль, полученная организацией, после уплаты всех налогов учитывается в составе нераспределенной прибыли. Для отра­жения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначен счет 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль формируется заключительными оборотами 31 декабря отчетного года и отражается записью по счетам:

Завершение финансового года сопровождается соответствующим закрытием счетов раздела 6 «Доходы» и раздела 7 «Расходы».

Д-т групп счетов раздела 6 «Доходы»

К-т 5610

Д-т 5610

К-т групп счетов раздела 7 «Расходы»

Прибыль после налогообложения остается в распоряжении собст­венника организации, который принимает решение о ее распределении. Для организаций различных организационно-правовых форм законо­дательством установлены сроки, не позднее которых должно быть принято это решение. Решение принимает общее собрание акционеров. В обществах с ограниченной ответственностью вопрос о распределении прибыли решает общее собрание участников. При­быль может быть направлена на разные цели: на развитие производства, выплату премий работникам, улучшение социальных условий персонала, увеличение уставного капитала организации. В акционерных обществах это выплата дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества после отчислений в резервный фонд.

Срок выплаты годовых дивидендов определяется уставом АО или решением общего собрания акционеров. Использование прибыли на выплату дивидендов отражается бухгалтерской записью:

Д-т 5510 К-т 3030

На сумму налога на дивиденды

Д-т 5510 К-т 3190 «Прочие налоги»

Уплачен налог

Д-т 3190 К-т 1030

Выплата дивидендов

Д-т 3030 К-т 1010, 1040

Если акционеры или участники решили не распределять доход отчетного года, то в бухгалтерском учете, на основании протокола собрания, произво­дится следующая запись:

Дт 5510 - Кт 5520

Налог на дивиденды в этом случае не начисляется, так как отсутствует налогооблагаемая база в виде дохода участников (акционеров).

До внесения изменений в Закон РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» нераспределенный доход хозяйственных товариществ можно было направлять на увеличение уставного капитала. Те­перь такое распределение дохода законодательством не допускается.

Юридическое лицо в своем уставе самостоятельно определяет порядок определения сумм, направляемых в резервный капитал, на выплату диви­дендов. Например, предприятие может направить, по решению собрания участников (акционеров), часть дохода на погашение убытка прошлых лет, другую часть - на создание резерва или выплату дивидендов.

Для хозяйственных товариществ, в отличие от акционерных обществ, установлены более упрощенные правила распределения дохода между участниками. Так, согласно Закону РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», для распределения дохода достаточ­но наличие чистого дохода. Распределение дохода не допускается только в случае неполной оплаты всего уставного капитала. В остальных случаях все решения о распределении дохода принимаются собранием участников (решением участника, если он является единственным учредителем това­рищества).

В товариществах с ограниченной ответственностью порядок распределе­ния чистого дохода должен содержаться в учредительном договоре товари­щества. Участники товарищества, при принятии решения о распределении чистого дохода, вправе получить часть чистого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале общества. Выплата дохода должна быть про­изведена в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода

Тема 14 «Учет собственного капитала»

1. Понятие капитала, необходимого для осуществления хозяйственной деятельности субъекта

2. Учет уставного капитала, порядок его формирования и изменения

3. Учет резервов

4. Формирование конечного результата деятельности субъекта в отчетном году

12.1 Одним из хозяйствующих субъектов в РК являются юридические лица. Юридическим лицом признается организация, которая имеет на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени приобретать, осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс или смету, печать со своим наименованием. Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями могут создаваться в виде:

· хозяйственного товарищества, которое характеризуется как коммерческая организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом, а имущество, созданное и приобретенное хозяйственным товариществом в процессе его деятельности, принадлежит товариществу на праве собственности. В соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан определены поря­док образования, права и обязанности хозяйственных товариществ. Вкладом в уставный капитал хозяйственных това­риществ могут быть денежные средства, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе интеллектуальная собственность, и иное имущество.

· акционерного общества - уставный капитал равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций, но не может быть менее минимального размера, предусмотренного законодательством. Открытая подписка на акции не допуска­ется до полной оплаты уставного капитала (ст. 88 ГК).

· производственного кооператива - уставный капитал формируется за счет вложенного пая членов кооператива (ст. 97 ГК);

· государственного предприятия - основывается на праве хозяйственного владения или оперативного управления (ст. 102 ГК);

· некоммерческой организации - создаются и финансируются собственниками для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера (ст. 105 ГК).

Каждый хозяйствующий субъект при его создании должен иметь учредительные документы, главным из которых является Устав. Учредительные документы нотариально заверяются и проходят государственную регистрацию в органах юстиции. В уставе субъект объявляет уставный капитал, который состоит из вкладов учредителей (участников) товарищества. Оценка вкладов производится по соглашению сторон и подлежит незави­симой аудиторской проверке.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме:

· полного товарищества - уставный капитал определяется его учредителями, но не может быть менее минимального размера, установленного законодательными актами (64 ГК);

· коммандитного товарищества - размер уставного капитала не может быть меньше минимального размера, установленного законодательными актами. Совокупный размер вкладчиков может составлять 50 % уставного капитала коммандитного товарищества (74 ГК);

· товарищества с ограниченной ответственностью - размер уставного капитала определяется учредителями товарищества и не может быть менее минимального размера, уставленного законодательством (ст. 78 ГК);

· товарищества с дополнительной ответственностью - размер уставного капитала определяется так же как в товариществе с ограниченной ответственностью, но участники товарищества отвечают по его обязательствам своими вкладами в уставный капитал, а при недостаточности этих сумм своим имуществом в размере, кратном внесенным им вкладам (ст. 84 ГК);

· дочернее и зависимое хозяйственные товарищества - уставный капитал образуется от взаимного участия акционерных обществ друг в друге.

Организация, ведущая производственную или иную коммерче­скую деятельность, должна располагать определенным капиталом.

Минимальный размер объявленного уставного капитала общества составляет:

а) для ТОО - 100-кратный размер месячного расчетного п­оказателя;

б) для акционерного общества - 50000-кратный размер месячного расчетного показателя. К моменту государственной регистрации открытого акционерного общества должно быть оплачено 25% минимального объявленного уставного капитала (ст. 8 Закона РК «Об акционерных обществах);

Одним из основных показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации, является величина собственного капи­тала, который относится к внутренним источникам финансирования деятельности организации и включает: выпущенный капитал, эмиссионный доход, выкупленные собственные долевые инструменты, резервы, нераспределенный доход (непокрытый убыток).

Капитал - это доля в активах организа­ции, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Хозяйствующие субъекты могут производить финансовые вложения в виде имущественной и интеллектуальной деятельности в уставные капиталы других субъектов посредством приобретения пакета акции с целью получения предпринимательского дoxoда, процента или прироста капитала, а также в целях оказания влияния на их деятельность, т.е. приобретение возможности определять решения, принимаемые таким обществом устанавливать контроль над ним. Эти вложения называются инвестициями.

Если приобретено более 50% акций инвестируемого объекта с правом голоса, то это приобретение позволяет установить контроль. Инвестор при установлении контроля признается основным товариществом, а инвестируемый объект – дочерним хозяйственным товариществом. Если же другое юридическое лицо имеет более 20 % его голосующих акций (ст. 95 ГК), то акционерное общество признается зависимым хозяйствующим товариществом. Соответственно владение менее 20% голосующих акции дpугого субъекта позволяет установить совместный контроль.

12.2 Уставный капитал организации формируется из вкладов учреди­телей - юридических и физических лиц - и служит основным обеспе­чением обязательств организации, т.е. определяет минимальный размер имущества организации, гарантирующий интересы кредиторов. Вели­чина уставного капитала определяется учредительными документами и фиксируется в уставе организации.

Создание организации и регистрация ее уставного капитала отно­сится к первым записям в системе бухгалтерского учета организации любых организационно-правовых форм.

Согласно ГК РК организационно-правовая форма определяет порядок и особенности формирования уставного капитала организа­ции.

Уставный капитал представляет собой денежное выражение иму­щества, внесенного собственником организации (выделенного органи­зации собственником).

Уставный капитал формируется из вкладов участников по договоренности между ними. Формы вложения имущества при этом различны: здания и сооружения, оборудование и другие объекты основных средств, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, иные имущественные права, денежные средства и ценные бумаги, другие ценности. Величина уставного капитала, принимаемая к бухгалтерскому учету, должна соответствовать учредительным документам opгaнизации. Сумма, отражаемая в балансе, должна соответствовать сумме, зафиксированной в учредительных документах.

При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

а) на сумму объявленного уставного капитала

Дебет счета 5110 «Неоплаченный капитал»

Кредит счетов 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции», 5030 «Вклады и паи»;

б) на сумму вклада:

Дебет счетов 2730 «Прочие нематериальные активы», 2410 «Основные средства», 1310, 1330 «Запасы», 1010, 1030 «Денежные средства»

Кредит счета 5110 «Неоплаченный капитал».

Документальное оформление бухгалтерских записей зависит от видов вложенных средств. Так нематериальные активы и основные средства приходуются на основании Акта приемки-передачи (перемещения) основных средств (нематериальных активов) с открытием инвентарных карточек. Запасы - на основании счетов-фактур, приходных ордеров с внесением их в карточки складского учета материалов, денежные средства на основании выписок с расчетного (текущего), валютного счетов, наличные денежные средства - на основании приходных кассовых ордеров.

До конца отчетного периода уставный капитал хозяйствующего субъекта должен быть сформирован.

Сторона вкладывающая собственные средства в уставные капиталы других субъек­тов производит в эти субъекты инвестиции, которые могут быть:

· финансовые - активы, которыми субъект владеет в целях получения дохода, прироста инвестиционного капитала или получения прочей выгоды, а также инвестиции в не­движимость, которая находится в эксплуатации;

· инвестиции в дочерние, зависимые, совместно-контролируемые юридические лица - для осуществления контроля над ним, т.е. права определять финансовую и иную политику инвестируемого субъекта с целью получение выгоды от его деятельности.

Уставный капитал может изменяться в соответствии со ст. 42 п. 6, 74 п. 3, 78 п. 2, 89, Гражданского кодекса (от 27.12.94 г.) и ст. 15 п. 3,4 Закона «Об акционерных общест­вах» (№~281-1 ЗРК от 10.07.98 г.) в сторону увеличения или уменьшения, что влечет за со­бой перерегистрацию субъекта в государственных органах.

Акционерное общество вправе, по решению общего собрания акционеров, уменьшать, но не менее минимального размера, предусмотренного законодательными актами, уставной капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. В соответствии со СТ. 28 Закона «Об акционерных обществах» выкуп обществом выпущенных акций производится по их средневзвешенной рыночной цене, определенной, за последние 30 календарных дней, предшествующих дню объявления о выкупе выпущенных акций или по цене требования овыкупе. Выкуп акций осуществляется с целью пере­распределения либо аннулирования акций и по другим причинам, предусмотренным уста­вом общества, по решению совета директоров. В решении указывается количество акций их виды и категории, цена выкупа, сроки оплаты.

Акционерное общество обязано уведомить овыкупе акций всех кредиторов, при этом кpeдиторы вправе потребовать прекращения или исполнения обязательства общества и возмещения им убытков.

Типовая корреспонденция счетов

При изъятии акций из обращения по номинальной стоимости

Д-т 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» 50000

К-т 1010, 1030

Если фактическая стоимость выкупленных акций ниже номи­нальной стоимости, то

Д-т 5210 К-т 1010 40000

Д-т 5210 К-т 5310 «Эмиссионный доход» 10000

При выкупе акций по стоимости выше номинальной

Д-т 5210 К-т 1010, 50000

Д-т 5310 К-т 1010 20000

При изъятии выкупленных акций в целях их аннулирования:

А) по номинальной стоимости

Д-т 5020 К-т 5210 50000

Б) на фактическую стоимость вы­кyпленных акций ниже стоимости первичного размещения (фактиче­ская стоимость выкупленных ак­ций 40000, а стоимость первичногo размещения 50000 тенге);

Д-т 5020 К-т 5210 40000

Д-т 5020 К-т 5210 10000

В) фактическая стоимость выкуп­ленных акций, подлежащих изъя­тию, выше стоимости первичного выпуска (стоимость первичного выпуска 50000 тeнre, фактическая стоимость размещения 70000 тeнгe);

Д-т 5020 К-т 5210 50000

Согласно законодательства количество выкупленных акций не может превышать 25% общего количества выпущенных акций общества, а средства, направляемые обществом на выкуп акций, не могут превышать 10% собственного капитала общества.

Изменение величины уставного капитала (увеличение или уменьшение) осуществляется в установленном законодательством порядке после внесения изменений в учредительные документы организации и ее перерегистрации.

Несмотря на разные способы формирования уставного капитала существуют общие правила отражения в бухгалтерском учете подобных операций:

·величина уставного капитала, принимаемая к бухгалтерскому учету, должна соответствовать учредительным документам организации;

·величина уставного капитала, объявленная в учредительных документах, отражается в бухгалтерском учете на дату государственной регистрации организации;

·операции, связанные с увеличением или уменьшением уставного капитала, отражаются в бухгалтерском учете организации только после соответствующего решения собственников, подтвержденного регистрацией в государственных органах.

В бухгалтерском учете для отражения операций по формированию уставного капитала предусмотрены счета подраздела 5000 «Уставной капитал».

Кредитовое сальдо характеризует величину уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости паевых взносов) учредителей (участников) организации. Его образование и последующее увеличение записывается по кредиту счетов 5010, 5020, 5030, уменьшение - по дебету этих счетов.

Аналитический учет ведется по учредителям (участникам) организации, по стадиям формирования капитала и видам акций.

Задачей бухгалтерского учета капитала является обеспечение получения достоверной и обоснованной информации на основании документов о формировании и изменении капитала организации в отчет­ном периоде.

12.3 Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества в соответствии со СТ. 17 Закона «Об акционерных обществах» в размере не менее 15% объявленного уставного капитала. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Резервный капитал в акционерном обществе предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Направления использования резервного капитала в товариществах определяются их уставом.

Резервный капитал должен быть сформирован в течение 3 лет с момента государственной регистрации общества, путем ежегодных отчислений от чистого дохода. Размер ежегодных отчислений устанавливается общим собранием акционеров.

В случае использования резервного капитала и его размер станет меньше 15% от его объявленного уставного капитала, возобновляются отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют счета подраздела 5400 «Резервы».

При создании резервного капитала:

Дебет cчeтa 5510 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»

Кредит счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 5460 «Прочие резервы».

Если акционерным обществом получен убыток, то выплата дивидендов может осуществляться за счет резервного капитала. Резервный капитал в Законе РК «Об акционерных обществах» не упоминается, но, согласно ст. 75 Закона, финансовая отчетность составляется акционерными обществами в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Создание резерва и его применение раскрываются в МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Начисление дивидендов по привилегированным акциям в бухгалтерском учете оформляется следующими проводками:

а) на сумму начисленных дивидендов, выплачиваемых по решению учредителей засчет резервного капитала:

Дебет счета 5410, 5460

Кредит счетов 3030, 4030

б) на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала:

Дебет счета 5410

Кредит счетов 5510, 5520

Предприятие может не создавать резервный капитал, так как, согласно законодательству, это является правом юридического лица, а не обязанностью, кроме случаев, когда резервный капитал создается в соответствии с требованиями законодательства для отдельных категорий организаций (страховые компании, НПФ и т. д.)

12. 4 Составляющей собственного капитала организации является при­быль, полученная по итогам финансово-хозяйственной деятельности. По окончании финансового года организация, получившая прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, обязана уплатить налог на прибыль (корпоративный подоходный налог). Прибыль, полученная организацией, после уплаты всех налогов учитывается в составе нераспределенной прибыли. Для отра­жения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначен счет 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль формируется заключительными оборотами 31 декабря отчетного года и отражается записью по счетам:

Завершение финансового года сопровождается соответствующим закрытием счетов раздела 6 «Доходы» и раздела 7 «Расходы».

Д-т групп счетов раздела 6 «Доходы»

К-т 5610

Д-т 5610

К-т групп счетов раздела 7 «Расходы»

Прибыль после налогообложения остается в распоряжении собст­венника организации, который принимает решение о ее распределении. Для организаций различных организационно-правовых форм законо­дательством установлены сроки, не позднее которых должно быть принято это решение. Решение принимает общее собрание акционеров. В обществах с ограниченной ответственностью вопрос о распределении прибыли решает общее собрание участников. При­быль может быть направлена на разные цели: на развитие производства, выплату премий работникам, улучшение социальных условий персонала, увеличение уставного капитала организации. В акционерных обществах это выплата дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества после отчислений в резервный фонд.

Срок выплаты годовых дивидендов определяется уставом АО или решением общего собрания акционеров. Использование прибыли на выплату дивидендов отражается бухгалтерской записью:

Д-т 5510 К-т 3030

На сумму налога на дивиденды

Д-т 5510 К-т 3190 «Прочие налоги»

Уплачен налог

Д-т 3190 К-т 1030

Выплата дивидендов

Д-т 3030 К-т 1010, 1040

Если акционеры или участники решили не распределять доход отчетного года, то в бухгалтерском учете, на основании протокола собрания, произво­дится следующая запись:

Дт 5510 - Кт 5520

Налог на дивиденды в этом случае не начисляется, так как отсутствует налогооблагаемая база в виде дохода участников (акционеров).

До внесения изменений в Закон РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» нераспределенный доход хозяйственных товариществ можно было направлять на увеличение уставного капитала. Те­перь такое распределение дохода законодательством не допускается.

Юридическое лицо в своем уставе самостоятельно определяет порядок определения сумм, направляемых в резервный капитал, на выплату диви­дендов. Например, предприятие может направить, по решению собрания участников (акционеров), часть дохода на погашение убытка прошлых лет, другую часть - на создание резерва или выплату дивидендов.

Для хозяйственных товариществ, в отличие от акционерных обществ, установлены более упрощенные правила распределения дохода между участниками. Так, согласно Закону РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», для распределения дохода достаточ­но наличие чистого дохода. Распределение дохода не допускается только в случае неполной оплаты всего уставного капитала. В остальных случаях все решения о распределении дохода принимаются собранием участников (решением участника, если он является единственным учредителем това­рищества).

В товариществах с ограниченной ответственностью порядок распределе­ния чистого дохода должен содержаться в учредительном договоре товари­щества. Участники товарищества, при принятии решения о распределении чистого дохода, вправе получить часть чистого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале общества. Выплата дохода должна быть про­изведена в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.

Тема 15 «Представление финансовой отчетности»

1. Бухгалтерская отчетность: сущность, виды и назначение

2. Корректировка ошибок

13.1 Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характери­зующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за истекший период. Составление отчетности является завершающим этапом учетной работы. Целью финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный пери­од. В число пользователей финансовой отчетности входят настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, работники, а также государственные органы и общественность. Финансовая отчетность содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, оцен­ки будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих органов.

Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются объ­ективное и точное отражение действительных результатов деятельности предпри­ятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оператив­но-статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений. За предоставление искаженной отчетности и оценки статей баланса руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с дейс­твующим законодательством Республики Казахстан.

Важным требованием, предъявляемым к отчетности, является ее прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами. Отчетность должна со­ставляться в установленные сроки.

Для своевременного и качественного составления баланса и других форм отчет­ности бухгалтерия должна обеспечить предоставление производственными и други­ми подразделениями предприятия всей документации и установленных материаль­ных и других отчетов в соответствии с графиком и в полном объеме.

Отчетность должна быть составлена по данным первичных документов, обоб­щенных в соответствующих накопительных документах и учетных регистрах в уста­новленных формах. Следует иметь в виду, что учетные регистры должны содержать аналитические данные, в которых накапливают необходимую информацию на начало года, за год и на конец года для составления отчетности.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах, отчета о движении денег, отчета об изменении в собственном капитале и по­яснительной записки к ним и другой дополнительной информации в виде таблиц и диаграмм.

Баланс и другие формы отчетности в целях обеспечения точности показателей необходимо подвергнуть тщательной арифметической и логической проверке. Пре­емственность баланса устанавливают путем сличения данных по его статьям на на­чало отчетного периода с данными по этим же статьям за текущий период по графе на конец года.

Годовая отчетность представляется: собственникам (участникам) или уполномо­ченным ими органам в соответствии с учредительными документами; органу налого­вой инспекции (по месту нахождения предприятия); местному финансовому органу, органам государственной статистики.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые несут ответственность за достоверность и своевременность ее

представления; она является открытой к публикации для заинтересованных пользо­вaтeлей, ее достоверность подтверждается независимым аудитором.

Если после предоставления хозяйствующими субъектами финансовой отчетнос­ти будут выявлены неточности, то сумму корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов за предыдущие периоды, включают в доход или убыток отчетного периода.

Сумму корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим пе­риодам, отражают в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода или включают в расчет при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

Бухгалтерский учет предназначен для своевременного и точного отражения всех изменений, произошедших в составе хозяйственных средств и источников их образования, в хозяйственных процессах и их результатах. Данные учета должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных средств и их источников, но на практике иногда имеют место расхождения данных учета с действительностью. Расхождения могут возникать в результате естественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировке товарно-материальных ценностей, пересортице однородной продукции, неисправности измерительных и весовых приборов, арифме­тических ошибок при оформлении операций, злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов) материально ответственных или посторонних лиц.

Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета с фактическим наличием ценностей, yтoчнения расчетов. Такую проверку называют инвентаризацией.

Инвентаризация - это один из элементов метода бухгалтерского учета, предпола­гающий проверку фактического наличия основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, денежных средств, расчетов и их сопоставление с данными учета. Ее проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она яв­ляется обязательным дополнением документации. Только при помощи документации и инвентаризации в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений.

Для проведения инвентаризационной работы на каждом предприятии создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию. При большом объеме работ для проведения инвентаризации имущества на складах, в цехах и других под­разделениях предприятия, а также проверки финансовых обязательств создаются рабочие комиссии.

Финансовая отчетность, как отмечалось, включает бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале и пояснительную записку к ним.

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении и результатах де­ятельности за отчетный период.

Финансовая отчетность содержит информацию, необходимую для выработки инвестиционной политики предприятия, политики в области кредитования, оценки будущих денежных потоков, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятель­ности его руководящих органов.

Несмотря на различие интересов разных пользователей финансовой отчетности предприятия, основным условием существования предприятия является достаточ­ность капитала для его деятельности. Поэтому основным требованием (при прочих равных условиях) является то, чтобы собственники капитала и другие инвесторы были удовлетворены информацией, которую они получают от предприятия. Это по­ложение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей. В общем плане пользователи заинтересованы в следующей информации.

Данные отчетности	Полезность
Экономические ресурсы (структура активов)	Оценка способности предприятия получать доходы и денежные средства в будущем
Финансовая структура (соотношение собственного капитала и задолженности предприятия)	Оценка будущих потребностей в заемных средствах и распределение будущих прибылей и денежных средств между заинтересованными сторонами; оценка потенциальной гибкости предприятия в привлечении внешних инвестиций
Коэффициенты ликвидности и платежеспособности	Оценка краткосрочной и долгосрочной способности предприятия отвечать по своим обязательствам
Коэффициенты рентабельности и деловой активности	Оценка эффективности использования ресурсов предприятия
Изменения в финансовом положении	Оценка денежных потоков, полученных предприятием в результате его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; прогнозирование будущих потребностей предприятия в денежных средствах.

Финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают различные факты одних и тех же хозяйственных операций. Каждый отчет представляет различную информацию, которая так или иначе используется хозяйствующим субъектом.

Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы фи­нансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей. При необходимости в пояснительной записке классификация статей и денежные суммы, приведенные в финансовых отчетах, должны дополняться другой информацией, поясняющей их содержание.

В финансовых отчетах должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.

В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.

Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан; единица измерения - тысяч тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности является пол­ный календарный год; для вновь созданных субьектов - с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года. Собственники имеют право устанав­ливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год).

Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием (элементы финансовых отчетов).

Активы - имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субьекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономичес­кая выгода. Он является результатом прошлых сделок или других событий; послед­ние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов. Активы используются для производства продукции, работ и услуг, а также для управления производством и других целей. Будущие экономические выгоды, воплощенные в ак­тиве, могут быть реализованы в производстве и капитальном строительстве, проданы или обменены на другие активы, использованы для погашения обязательств предпри­ятия, разделены между его собственниками.

Активы могут иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и др.) и не иметь ее (лицензии, "ноу-хау", гудвилл и др.); активами является также дебиторская задолженность.

Хозяйствующий субъект может иметь права собственности на актив и не иметь их (арендованное имущество, товары, принятые на консигнацию или переработку и др.), однако он обеспечивает сохранность не принадлежащих ему активов и контролирует выгоды, которые могут быть получены от их использования.

Существует прямая связь между расходами и созданием новых активов, которые не всегда могут совпадать во времени (например, незавершенное строительство, затраты на закладку многолетних насаждений и формирование основного стада). затраты, в таких случаях лишь свидетельствуют о том, что про изошел поиск будущих выгод (до­ход от эксплуатации введенных в эксплуатацию объектов, использования многолетних насаждений и выращенных животных), но это не является подтверждением того, что актив, соответствующий своему окончательному назначению, был получен.

Обязательства - это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное дейс­твие: оплатить задолженность, осуществить работы или услуги, передать имущество и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства. Необходимо разграничивать настоящие и будущие обязательства. Решение субъекта приобрести активы в будущем не может привести к появлению обязательств. Обязательство возникает только тогда, когда актив получен или субъект вступает в договорные отношения о приобретении актива. Обяза­тельство погашают путем его оплаты передачи других активов, выполнения работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обмена на ценные бумаги. Обязательство считается погашенным в случае отказа кредитора от своих прав, когда последний лишается этих прав (истечение сроков исковой давности, по решению суда и др.).

Собственный капитал - это активы субъекта за минусом его обязательств. Собс­твенный капитал в бухгалтерском учете разделяется на подклассы: выпущенный капитал, эмиссионный доход, резервный капитал, нераспределенный доход. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетности, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта.

Финансовые результаты - результат Финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год (разница между доходами и расходами). Элементами измерения финансовых результатов являются доходы и расходы.

Доходы - это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном пе­риоде; расходы - это уменьшение активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде (вклады владельцев в уставный капитал не являются доходом субъекта, а распределение собственного капитала владельцами субъекта - расходом).

Хозяйствующий субъект в финансовой отчетности может представить доходы и расходы по видам деятельности (производствам). Например, доходы и расходы по промышленному производству, посреднической деятельности, сельскому хозяйству и Т.д., а также произвести разделение доходов и расходов по обычной деятельности и чрезвычайным ситуациям.

Доходы - это результаты от основной и неосновной деятельности субъекта. Доход от основной деятельности субъект получает от реализации продукции, работ и услуг, а также от реализации товарно-материальных ценностей, аренды, инвестиционной деятельности и др.; от неосновной деятельности - включает следующие статьи: до­ход от реализации нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, доход по акциям и в виде процентов, от курсовой разницы и др.

Расходы - затраты, связанные с производством продукции, работ и услуг, управ­лением производством, убытки от основной и неосновной деятельности и от чрез­вычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму оттока или использования активов (денежных средств, материальных запасов, основных средств и др.). Убытки- уменьшение экономической выгоды; по своей природе они не отличаются от других расходов и не являются отдельным элементом.

Признание элементов финансовых отчетов - это процесс включения в бухгал­терский баланс 'или отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:

- существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражению в данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;

- статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей достоверностью.

Оценка является методом определения стоимости, по которой активы и обязательства признаются и фиксируются в финан­совых отчетах субъекта. Различают следующие виды оценок:

первоначальная стоимость - активы отражаются по цене их приобретения, уста­новленной по согласованию сторон; обязательства отражаются по сумме поступлений, которые будут выплачены для их погашения при нормальном стечении обстоятельств;

текущая стоимость - активы отражаются в отчетности по сумме денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, если бы этот или аналогичный ему актив был приобретен в последнее время; обязательства отражаются в отчетности по не дисконтированной оценке, которая потребуется, чтобы погасить это обязательство;

стоимость реализации - активы отражаются в оценке (сумма денежных средств), которая может быть получена от их продажи; обязательства отражаются по стоимос­ти их погашения, которая представляет собой не дисконтированную сумму средств, требующихся для их погашения;

дисконтированная стоимость - активы отражаются по текущей стоимости, представ­ляющую собой дисконтированную стоимость будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе обычной деятельности субъекта;

балансовая стоимость - стоимость активов и обязательств по цене их отражения в балансе на отчетную дату.

За основу для оценки активов и обязательств при составлении финансовых отче­тов субъекты принимают первоначальную стоимость, которую используют в сочета­нии с другими методами оценки.

Рассмотрим содержание и порядок составления финансовой отчетности и пояс­нительной записки к ней.

Бухгалтерский баланс - основная форма годового отчета предприятия. До его состав­ления необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных ре­гистрах с данными аналитического учета. для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть при­ведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей, утвержденных для баланса на конец года (если имели место изменения в номенклатуре статей баланса).

Бухгалтерский баланс должен содержать информацию, определенную в Методических рекомендациях по составлению отчетности.

Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге. Он состоит из следующих разделов: активы, собственный капитал и обяза­тельства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Взаимные зачеты между статьями текущих активов и текущих обязательств в балан­се не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включаться в другие статьи или "сворачиваться" (например, дебиторская задолженность перекрываться кредиторской).

Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетнос­ти в анализе финансового положения юридического лица.

Итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долго­срочных и текущих обязательств должны быть раскрыть в бухгалтерском балансе.

Отчет о доходах и расходах является основ­ной формой, обобщенно раскрывающей счета доходов и расходов.

Отчет должен содержать следующие показатели финансово-хозяйственной де­ятельности:

- доход от реализации продукции, работ и услуг, который отражают за минусом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей, за исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;

- себестоимость реализованной продукции, работ и услуг включает фактические затра­ты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг;

- валовой доход - финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг; определяют как разницу между доходами от реализации и себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг в результате осуществления основной деятельности предприятия;

- расходы периода - расходы, не включаемые в производственную себестои­мость продукции, работ и услуг: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату процентов;

- доход (убыток) от основной деятельности - разница между валовым доходом и расходами периода;

- доход (убыток) от неосновной деятельности - доход (убыток) от операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью предприятия (реализация нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, субсидии и т.п.);

- доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения - результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности;

- расходы по подоходному налогу - расходы по подоходному налогу, определен­ные за отчетный период;

- доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения - доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения за минусом суммы подоходного налога;

- доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций - сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчетном периоде;

- чистый доход (у6ыток) - финансовый результат, полученный предприятием за отчетный период.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется на осно­вании данных, отраженных на счетах подразделов рабочего плана разделов 6 и 7. Другими словами, все данные, необходимые для составления отчета, получают непосредственно из данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета.

Отчет о движении денежных средств. Отчет составляется в соответствии с требованиями стандартов. Необходимость составления отчета состоит в получении ин­формации о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период, а также о его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств позволяет пользователям информации оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их данными о поступле­нии и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период в разрезе операцион­ной, инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Операционная деятельность. Движение денежных средств от операционной де­ятельности предприятия показывают, используя: прямой метод и косвенный метод.

Прямой метод предполагает раскрытие основных видов денежных поступле­ний и выплат, а также определения, к какому виду деятельности они относятся. Он предполагает корректировку каждой статьи отчета о результатах Финансово-хозяйс­твенной деятельности. Например, из выручки от реализации продукции вычитают все выплаты по приобретению материалов, оплате транспортно-заготовительных расходов, оплате процентов за кредит, полученный для приобретения материалов, выплаты в бюджет и т.д.

Поступление и выбытие денежных средств в результате операционной деятель­ности при применении прямого метода состоит из выручки от реализации продук­ции, работ и услуг, авансов полученных, процентов, дивидендов, роялти и других доходов; оплаты задолженности поставщикам и подрядчикам, авансов выданных, выплаты заработной платы, платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и др.

Косвенный метод - при этом методе чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на дохо­ды и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим отчетным периодом.

Метод основан на информации, содержащейся в балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Этот метод не предусматривает корректи­ровки каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Корректируется лишь сумма чистого дохода (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

Инвестиционная и финансовая деятельность. Инвестиционная деятельности - приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемы) кредитов. К инвестиционной деятельности относится:

- поступление денежных средств от реализации нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов, от реализации финансовых инвестиций, получение заемных средств от других предприятий, прочие поступления;

- выбытие денежных средств, затраченных на приобретение нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;

- приобретение финансовых инвестиций; предоставление займов другим пред­приятиям; прочие выплаты.

Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе включающем долгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса - текущие активы. Инвестиционная деятельность находит отражение в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, когда там показываются доходы или расходы от продаж акций, основных средств и др.

Финансовая деятельность - деятельность предприятия, результатом которых явились изменения в составе и размерах собственного капитала и заемных средств.

Предприятия могут осуществлять не денежные, инвестиционные и финансовые операции. К ним относятся приобретение нематериальных активов и основных средств за счет долгосрочных кредитов; погашение кредиторской задолженности путем передачи кредиторам акций и других ценных бумаг; при обретение акций дру­гих предприятий путем их эквивалентного обмена на готовую продукцию и товары приобретенные и т.д.

Для составления отчета о движении денежных средств используются специаль­ные разработочные таблицы, в которых приведена следующая информация (косвен­ный метод расчета движения денежных средств):

- балансы за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставле­ние данных по всем статьям и определить отклонения (+,-) по каждой из них;

- отчет о результатах Финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям дохо­дов и расходов, а также нераспределенного дохода (убытка) на конец отчетного года.

В результате сопоставления данных можно установить, к какому виду деятель­ности (операционной, инвестиционной или финансовой) относятся суммы, увели­чивающие или уменьшающие поступление или выбытие денежных средств. Эти данные обобщаются в разработочной таблице и позволяют внести соответствующие корректировки в отчет.

При раскрытии движения денежных средств от операционной деятельности прямым методом раскрывают повлиявшие на их движение операции, связанные с непосредственным поступлением и выбытием денежных средств, то есть операции в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, а также не денежные опера­ции. В случае, если операций, однородных по своему экономическому содержанию, было несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой. При этом необходимо предварительно распределить операции по движению денежных средств по видам деятельности (операционная, инвестиционная или финансовая).

Пояснительная записка к финансовой отчетности. Пояснительная записка к финансовой отчетности - основной аналитический документ, составляемый на пред­приятии. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно повлиявших на работу предприятия в отчетном периоде.

Пояснительная записка в части финансовой отчетности должна раскрывать следую­щие основные вопросы.

1. Основные положения (варианты организации учета), заложенные в учетной политике субъекта, в части учета:

- инвестиционной политики субъекта - определение балансовой стоимости финансовых инвестиций и дохода от переоценки после выбытия переоцененных долгосрочных финансовых инвестиций; ограничения по реализации инвестиций, получение дохода; периодичность переоценки и др.;

- товарно-материальных запасов - методы учета запасов и их оценки, методы оценки готовой продукции и незавершенного производства, товаров приобретен­ных и др.;

- формы расчетов с покупателями и заказчиками, разными дебиторами, дочер­ними, зависимыми и совместно контролируемыми товариществами, создания резер­ва по сомнительным долгам и др.;

- собственного капитала - формирование уставного и резервного капиталов, списание в доход дополнительно неоплаченного капитала, распределение доходов

отчетного года, выплата дивидендов и др.;

- обязaтельств - кредитная политика, создание резервов на оплату отпусков, и др.;

- доходов и расходов, производственного учета - организация учета доходов и расходов, методы организации учета затрат в основном и вспомогательном произ­водстве (простой, попередельный, позаказный и др.), методы оценки незавершенного производства (инвентарный, по степени готовности и др.), учет движения полуфаб­рикатов собственного производства (полуфабрикатный, бесполуфабрикатный), мето­ды распределения накладных расходов и др.

Если в отчетном году произошли изменения в принятой учетной политике, то их необходимо раскрыть и дать обоснование; если они повлекли за собой существенные финансовые и материальные последствия, то необходимо сделать оценку (расчет) таких изменений.

2. По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочные и текущие активы, собственный капитал, долгосрочные обязательства, текущие

обязательства:

- В части долгосрочных активов:

основные средства - собственные, полученные в долгосрочную аренду, временно ввозимые и вывозимые из Казахстана; ограничения на владение активами; активы, заложенные под обязательства; методы начисления амортизации; основные средства в запасе и на консервации, а также не используемые в производстве и др.;

виды нематериальных активов, методы их амортизации;

инвестиции - перечень хозяйственных товариществ, на которых инвестор оказы­вает влияние и долю участия в них; доля дохода (убытка) зависимого хозяйственного товарищества в доходах (убытке) инвестора; значительные суммы, включенные в доход инвестора по процентам, роялти, дивидендам и краткосрочным финансовым инвестициям; ограничения по реализации инвестиций, получение дохода и др.;

долгосрочная дебиторская задолженность по ее видам и предполагаемым срокам погашения; расходы будущих периодов по срокам их списания и др.

- В части текущих активов раскрываются товарно-материальные запасы по их видам; расходы будущих периодов по срокам их списания; денежные средства по их видам; краткосрочные финансовые инвестиции в оценке по балансовой и текущей стоимости; дебиторская задолженность по предполагаемым срокам ее погашения и группам дебиторов.

- В части собственного капитала: информация об изменениях в уставном капи­тале за отчетный год. У акционерных обществ по каждому виду акций должны быть приведены следующие данные: количество и сумма объявленных, выпущенных и на­ходящихся в обращении акций; номинальная и текущая стоимость акций; начисление дивидендов; невыплаченные дивиденды по привилегированным акциям; выкуплен­ные собственные акции (вид акций, количество, стоимость); акции, объявленные дл я выпуска в будущем, по опционам и выпущенные по опционам за отчетный период с указанием условий их выпуска и сумм, премии по акциям.

- В части долгосрочных обязательств (сроком погашения свыше одного года): кредиты и заемные средства обеспеченные и необеспеченные; отсроченные налоги; процентные ставки по банковским кредитам и заемным средствам; сроки погашения кредитов и заемных средств и другие вопросы, требующие пояснения, вытекающие из кредитных и других договоров.

- В части текущих обязательств (подлежащих погашению в течение одного года): суммы краткосрочных кредитов; текущая часть долгосрочных кредитов; суммы кредиторской задолженности, включая налоги, сборы и другие платежи по их видам; доходы будущих периодов по их видам; начисленные платежи по непред­виденным обстоятельствам; поясняется текущая часть долгосрочных обязательств, которая появляется в случае, если предприятие приняло решение рефинансировать обязательства на долгосрочной основе в соответствии с кредитным договором (сум­мы и сроки рефинансирования) и др.

3. По Отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности в поясни­тельной записке следует осветить следующие вопросы:

- факторы, повлиявшие на снижение дохода от всех видов деятельности предпри­ятия; факторы, повлиявшие на увеличение себестоимости реализованной продукции;

- показать рост или снижение уровня общих и административных расходов, вы­плат по процентам и расходов по реализации к объему реализации, уровню прошлого года и др.;

- убытки и доходы от чрезвычайных ситуаций - дать пояснение по каждой чрез­вычайной ситуации, имевшей место в отчетном году;

- необходимо осветить и другие хозяйственные операции, которые существен­но повлияли на результаты Финансово-хозяйственной деятельности предприятия в отчетном году.

4. По Отчету о движении денежных средств в пояснительной записке следует

осветить следующие основные вопросы:

- какой метод использовался предприятием для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности (прямой или косвенный метод);

- денежные поступления и выплаты от имени клиентов раскрываются на нетто­ основе, когда движение денежных средств отражает больше деятельность клиентов, чем самого предприятия;

- ограничения по движению денежных средств и др.

Следует избегать повторений в пояснении отдельных вопросов, с которыми не­избежно придется столкнуться при составлении финансовой отчетности, так как в балансе и других формах используется одна и та же информация, только отражается она в каждой из них в разных аспектах.

5. В пояснительной записке должна быть дана общая оценка финансового поло­жения и финансовой деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных пока­зателей Финансово-хозяйственной деятельности за четко определенный временной период. Формы бухгалтерской отчетности взаимоувязаны информационно и логичес­ки, что обеспечивает разностороннюю информацию в динамике о Финансово-хозяйс­твенном положении предприятия и позволяет использовать финансовую отчетность как полноценную базу для финансового анализа. Методика анализа финансового состояния предприятия зависит от целей и объема информации, представленной в финансовой отчетности. Если целью является получение простой и наглядной информации о состоянии и возможностях развития хозяйствующего субъекта, то работа аналитика ограничится экспресс-анализом. Если целью является достиже­ние детализированной характеристики экономического положения хозяйствующего субъекта, то необходимо использовать показатели анализа Финансово-хозяйственной деятельности.

13.2 В целях получения достоверной информации для составления финансовой отчетности, наряду с инвентаризацией, проводят работу по определению достоверности применяемых субъектом правил оценки всех видов имущества и обязательств в соответствии с выбранной учетной политикой.

При составлении финансовой отчетности за отчетный период следует учесть все ошибки, допущенные при составлении финансовой отчетности предыдущих периодов.

Все ошибки, допущенные при составлении финансовой отчетности можно разделить на существенные и несущественные.

Ошибка считается существенной если она повлияет на экономические решения пользователей.

Существенные ошибки - ошибки предыдущих периодов, обнаруженные в отчетном периоде, которые настолько значительны, что финансовые отчеты предыдyщиx периодов не считаются достоверными на дату их исправления.

На основании МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» приводится определение фундаментальным ошибкам. «Фундаментальные ошибки - это выявленные в текущем периоде ошибки такой значимости, что финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов более не могут считаться надежными на момент их впуска. Ошибка при подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены в текущем периоде».

Ошибки могут возникать в результате:

· математических просчетов;

· неправильного применения учетной политики;

· искажения информации, обмана или невнимательности.

Исправление этих ошибок учитывается при расчете чистого дохода или убытка за отчетный период. Примером существенных ошибок может быть включение в финансовые отчеты предыдущего периода значительных. сумм незавершенного производства или дебиторской задолженности по фальсифицированным договорам.

МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» предусмотрено два метода корректировки ошибок, относящихся к предыдущим периодам:

1. Отражение в учете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода;
2. Включение при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете

Если, выявлена ошибка, относящаяся к текущему периоду, выявлена до окончания отчетного года, то исправительные записи вносятся в том месяце, в котором выявлено неправиль­ное отражение хозяйственных операций. Например, допущенная в сентябре 2006 г. ошибка выяв­лена в ноябре того же года. На основании бух­галтерской справки в ноябре сделана коррек­тирующая проводка. Поскольку бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года, искажение данных за 3 квартал устранено при подготовке годовой бухгал­терской отчетности.

Если, выявлена ошибка, относящаяся к текущему периоду, выявлена после оконча­ния отчетного года, но до утверж­дения бухгалтерской отчетности, то исправительные записи вносятся декаб­рем года, за который составляется бух­галтерская отчетность. Например, в апреле 2007 г. до утверждения собранием акционеров бухгалтерской отчетности за 2006 г. обнаружена ошибка, относящаяся к минувшему году. Корректирующая проводка на основании бухгалтерской справки сделана на 31 декабря 2006 г.

Если, выявлена ошибка, относящаяся к отчетному году, выявлена после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности, то исправления в бухгалтерский учет и бух­галтерскую отчетность не вносятся. Ошибки, допущенные в прошлые годы, рассматриваются как прибыль или убыток прошлых лет, выяв­ленные в отчетном году, и отражаются в составе внереализационных доходов или расходов. Например, в мае 2007 г. после утверждения и представ­ления бухгалтерской отчетности за 2006 г. выявлена излишне начисленная сумма амор­тизации. На эту сумму в мае сделана запись: Д-т сч. 2420 - К-т субсч. 6280 (данная ошибка привела к неверному исчислению налога на имущество и налога на прибыль организа­ций).