Рис. Схема распределения накладных расходов на заказы
1. Распределение НР между производственными и обслуживающими подразделениями.
Совокупные (суммарные, общие) НР можно разделить на два типа:
ü накладные расходы, которые понесены в конкретных подразделениях (затраты на вспомогательные материалы, заработная плата вспомогательных рабочих и т.д.) - относятся непосредственно на эти подразделения;
ü накладные расходы, которые не могут быть отнесены на конкретные подразделения, поскольку они осуществляются в интересах нескольких подразделений сразу - распределяются по подразделениям по приемлемой базе (база распределения 1 этапа).
Выбор базы распределения таких расходов связан с необходимостью выявления тесных причинно-следственных связей с формированием затрат.
Например:
✔ затраты на аренду, отопление, освещение распределяют по площади помещений;
✔ страхование оборудования, амортизацию оборудования - по балансовой стоимости оборудования.
|
|
Цель и конечный результат 1 этапа - распределение всех НР между производственными и обслуживающими подразделениями предприятия.
Под производственными подразделениями имеем в виду те подразделения, в которых непосредственно осуществляется процесс преобразования предметов труда с помощью рабочей силы и средств труда в продукт производства.
Обслуживающими являются подразделения, которые должны тем или иным образом обеспечивать работу других подразделений, например, склады, цех технического обслуживания и т.д. Они предоставляют услуги дл нормального течения производственного процесса, но не имеют непосредственного отношения к производству продукции.
2. Так как расходы обслуживающих подразделений невозможно соотнести с выпускаемой продукцией, эти расходы должны быть отнесены на производственные подразделения, которые фактически производят продукцию с учетом выгоды, которую производственные подразделения получают от функционирования обслуживающих. Так, НР ЦМС могут распределяться между производственными подразделениями по количеству материалов, отпускаемых в каждое производственное подразделение т.д.
3. Цеховую ставку распределения НР рассчитывают делением величины НР данного производственного подразделения на значение базы распределения данного подразделения.
4. Последний этап: распределение накладных расходов каждого производственного подразделения на выполняемые заказы:
Время выполнения заказа в данном подразделении * цеховую ставку
Выше был рассмотрен процесс отнесения на заказы фактических накладных расходов. Однако это может вызвать ряд проблем.
|
|
1. Расчет себестоимости заказов должен быть отложен до завершения отчетного периода, но, очевидно, что необходимы оперативные данные о себестоимости заказов для периодической оценки запасов и, конечно, для установления цен реализации.
Эту проблему можно было бы решить путем более частного подсчета ПНР, например, по месяцам. Однако и здесь есть проблема. Большая часть накладных расходов является величиной фиксированной (руководство фиксирует конкретный уровень постоянных затрат исходя из прогнозируемых потребностей производства на срок свыше одного месяца), производственная же деятельность с каждым месяцем может меняться из-за отпусков, сезонных изменений спроса и т.д. вызывая тем самым большие изменения ставок накладных расходов.
Пример. Постоянные НР предприятия составляют 2400000 д.е.. в год; производственная деятельность по месяцам варьируется в пределах от 4000 до 100000 часов. Поэтому по отношению к постоянным затратам ставки накладных расходов, рассчитанные по месяцам, будут меняться следующим образом:
ПНР на месяц, д.е. | Постоянные ПНР остаются неизменными каждый месяц, производственная программа меняется от месяца к месяцу | ||
Производственная программа, час. | |||
Ставка НР на месяц, д.е.-час |
Нецелесообразно допускать, чтобы на идентичные заказы в один месяц относим 50 д.е. на час исполнения заказа, а в другой - только 20.
3. Некоторые затраты, например, на ремонтные работы, техническое обслуживание, отопление и освещение неравномерны в течение года. Поэтому если рассчитывать ставки ПНР по месяцам, расходы на отопление, например, будут отнесены только на продукцию, выпущенную зимой.
В этой связи целесообразно установить сметную (бюджетную, плановую, нормативную) ставку на основании оценки годовых ПНР и данных о годовой производственной программе.
Средняя годовая ставка более полно отражает соотношение совокупных ПНР и объема продукции, чем рассчитанная по месяцам, что позволяет сгладить перечисленные недостатки.
Сметная ставка = Сметные НР на год/Сметное значение базы распределения