В результате применения сметных ставок распределения накладных расходов при определении результатов за отчетный период может быть выявлен как дефицит так и излишек возмещения накладных расходов (т.е. разница между фактическими и распределенными с помощью сметной ставки НР). Это расхождение (т.е. отклонение) следует не распределять на заказы, а рассматривать как корректировку расходов периода.
Это положение можно проиллюстрировать следующим образом:
Пример.
Плановые показатели производственных подразделений предприятия на 200__г. представлены в табл.
Показатели | Цех № 1 | Цех № 2 |
Заданная база распределения | Время работы оборудования, маш.-час | Прямые затраты на оплату труда, д.е. |
Сметные НР | ||
Сметное значение базы распределения | ||
Сметная ставка распределения НР | 20 д.е./ на 1машино-час | 15 д.е./на 1 д.е. прямой оплаты труда |
Предположим, что фактические НР и фактический уровень деловой активности в 200__г. по каждому подразделению составил:
Показатели | Цех № 1 | Цех № 2 |
Фактические НР | 1980000 (<) | 2560000 (>) |
Значение базы распределения | 96000 (<) | 176000 (>)* |
Распределенные на заказы НР | 96000 * 20 = 1920000 (будут отнесены на заказы) | 176000 * 15 = 2640000 (будут отнесены на заказы) |
Дефицит/излишек возмещения НР (отклонения) | 1980000 - 1920000 = 60000 (дефицит) (увеличим расходы) | 2560000 - 2640000 = -80000 (излишек) (уменьшим расходы) |
Оценка запасов на отклонение не корректируется.
*)Таким образом, практически все фактические показатели отличаются от плановых, что говорит о низком уровне организации системы планирования на предприятии.
Определим последовательность распределения НР с использованием сметных ставок.
Раз в год:
1. Выбор базы распределения НР.
2. Составление плана(бюджета) ПНР на планируемый период, в которой должны быть определены: сумма НР и общий объем (значение) базы распределения.
3. Расчет плановой ставки распределения ПНР:
Сметные НР / сметное значение базы распределения
Ежемесячно:
4. Определение фактической величины базы распределения.
5. Отнесение НР на заказы (себестоимость):
фактическое значение базы распределения * сметную ставку
6. Отражение разницы (отклонения) между фактической величиной и распределенными на заказы накладными расходами.
25 - Общепроизводственные расходы | |
Фактические | Распределенные |
- обычной записью | |
- сторно | |
Отклонение списывается Д90 К25 в любом случае.
Возможно использование промежуточного счета "Отклонения в списании ПНР" для привлечения внимания руководства к величине отклонений.