2014-02-09
1654
Пример 2.
Пример 1.
Примеры определения величины оценочных обязательств
Приложение №2
По состоянию на отчетную дату организация является стороной судебного разбирательства. На основе экспертного заключения организация оценивает, что более вероятно, чем нет, что судебное решение будет принято не в ее пользу; сумма потерь организации при этом составит либо 1000 тыс.руб., если судом будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца, либо 2000 тыс.руб., если судом будет принято решение о возмещении помимо прямых потерь, также и упущенной выгоды истца. Вероятности первого и второго исходов дела экспертами оцениваются, соответственно, как 95 и 5 процентов.
Несмотря на то, что наиболее вероятным исходом судебного разбирательства является лишь возмещение прямых потерь истца, организация принимает в расчет и другой вероятный исход дела — компенсацию упущенной выгоды.
Организация производит расчет величины оценочного обязательства:
|
|
|
· 1000 х 0,95 + 2000 х 0,05 = 1050 (тыс.руб.)
Предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев. Оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в размере 1050 тыс.руб.
По состоянию на отчетную дату организация является стороной судебного разбирательства. На основе экспертного заключения организация оценивает, что достаточно вероятно, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и сумма потерь организации составит от 1000 до 4000 тыс.руб.
Организация производит расчет величины оценочного обязательства:
· (1000 + 4000) / 2 = 2500 (тыс.руб.)
Предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев. Оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в бухгалтерском учете в размере 2500 тыс.руб.
Организация продает товары с обязательством их гарантийного обслуживания в течение одного года с даты продажи. В отношении каждого отдельного проданного товара вероятность уменьшения экономических выгод организации в связи с его возвратом как некачественного и не подлежащего ремонту либо в связи с затратами по его ремонту оценивается как низкая. В то же время основанные на прошлом опыте организации расчеты показывают, что с высокой степенью вероятности примерно 2 процента проданных товаров будут возвращены как некачественные и не подлежащие ремонту, и еще 10 процентов потребуют дополнительных затрат на ремонт. На основании этих расчетов организация оценивает обязательство по выданным гарантийным обязательствам, возникающим при продаже товаров с обязательством их гарантийного обслуживания, применительно ко всей совокупности товаров.
|
|
|
Организация предполагает, что дополнительные затраты на ремонт составят 30 процентов стоимости бракованных товаров. На основании этого расчета производится денежная оценка величины оценочного обязательств в связи с предполагаемыми затратами на гарантийное обслуживание проданных товаров, которая в рассматриваемом случае составит
· 2% + 10% х 0,3 = 5% стоимости проданных товаров.
Пример 4.
Организация рассчитывает величину оценочного обязательства по состоянию на 31 декабря 20Х0 г. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства 1200 тыс.руб. Срок погашения обязательства — через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией, — 14 процентов.
Дисконтированная стоимость оценочного обязательства рассчитывается как произведение суммы подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования.
Коэффициент дисконтирования определяется по формуле:
· КД = 1 / (1 + CД) ^ N,
· где:
КД — коэффициент дисконтирования;
СД — ставка дисконтирования;
N — период дисконтирования оценочного обязательства в годах.
Коэффициент дисконтирования равен:
· КД = 1 / (1 + 0,14) ^ 2 = 0,76947.
Дисконтированная стоимость оценочного обязательства, а также расходы по его увеличению (%) составляют по годам:
· на 31 декабря 20Х0 г.:
1200,00 тыс.руб. х 0,76947 = 923,36 (тыс.руб.)
· на 31 декабря 20Х1 г.:
· расходы по увеличению оценочного обязательства (%)
923,36 тыс.руб. x 0,14 = 129,27 (тыс.руб.)
· дисконтированная величина оценочного обязательства
923,36 тыс.руб. + 129,27 тыс.руб. = 1052,63 (тыс.руб.)
· на 31 декабря 20Х2 г.:
· расходы по увеличению оценочного обязательства (%)
1052,63 тыс.руб. x 0,14 = 147,37 (тыс.руб.)
· дисконтированная величина оценочного обязательства
1052,63 тыс.руб. + 147,37 тыс.руб. = 1200,00 (тыс.руб.)
На основании произведенного расчета в бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 20Х0 г. дисконтированная стоимость оценочного обязательства отражается в сумме 923,36 тыс.руб. По состоянию на 31 декабря 20Х1 г. организация отражает в бухгалтерском учете увеличение величины оценочного обязательства по дебету счета учета прочих доходов и расходов и кредиту счета учета резервов предстоящих расходов в размере 129,27 тыс.руб., а по состоянию на 31 декабря 20Х2 г. — 147,37 тыс.руб.
В годовой бухгалтерской отчетности за 20Х0 г. оценочное обязательство отражается в размере 923 тыс.руб., за 20Х1 г. — 1053 тыс.руб., за 20Х2 г. — 1200 тыс.руб.
IХ раздел. Дополнительная информация.
В пояснительной записке отражается динамика важнейших показателей отчетности и расчет аналитических показателей. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу в записке приводятся показатели оценки структуры баланса:
- текущей ликвидности
- обеспеченности собственными средствами
- способности восстановления (утраты) платежеспособности
Текущую платежеспособность характеризуют:
1. наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе предприятия
2. убытки
3. просроченная дебиторская, кредиторская задолженность
4. непогашенные в срок кредиты и займы
5. полнота уплаты налогов в бюджет
6. штрафованные санкции за неисполненные обязательств
Проводится оценка положения организации на рынке ценных бумаг и отражаются причины негативных явлений. При этом финансовое положение на долгосрочную перспективу отражается характер структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних источников (инвесторов и кредиторов), дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности инвестиции. Может быть приведена оценка деловой активности. Критериями, которой являются:
1. широта рынков сбыта, включая поставки на экспорт.
|
|
|
2. репутация предприятий, выражающихся в частности в известности клиентов, пользующихся услугами предприятия.
3. степень выполнения плановых показателей (бюджета)
4. уровень эффективности использования ресурсов.
Целесообразно включить в пояснительную записку данные о динамике важнейших показателей за ряд лет. Данные о будущих капитальных вложениях, о мероприятиях, направленных на финансирование природно-охранных мероприятий и прочую информацию, которая может заинтересовать внешних пользователей.
Х раздел.
АО раскрывает информацию о прибыли на акцию. Ведение правил расчета прибыли на акцию и требования о ее раскрытии направлено на повышение ценности финансовой информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности и более полное удовлетворение интересов ее пользователей. Показатель прибыли на акцию позволяет оценить величину прибыли, которая заработана предприятием за отчетный период и потенциально может быть распределена в виде дивидендов среди акционеров.
В мировой практике он используется потенциальными инвесторами как самостоятельно, так и в качестве составляющей при расчетах других коэффициентов. Особое значение данная информация имеет для обществ ценные бумаги которых обращаются на рынке ценных бумаг, а также обществ, которые находятся в процессе эмиссии акций на открытых рынках. Порядок расчета показателей определен приказом Минфина РФ от 21. 03. 2000 г. № 29 Н «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящихся на одну акцию».
АО раскрывает информацию о прибыли на акцию в двух величинах: Базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Базовая прибыль определяется как отношение базовой прибыли отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течении отчетного периода. Базовая прибыль равна: прибыль/ убыток отчетного года за минусом дивидендов по привилегированным акциям, начисленным за отчетный период.
Средневзвешенная количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода определяется: как сумма количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, поделенное на число календарных месяцев в отчетном периоде.
|
|
|
Обыкновенные акции включаются в расчет с момента возникновения прав на обыкновенные акции у их первых владельцев. Для расчета средневзвешенного количества акции используются данные регистра акционерных обществ на первое число каждого календарного месяца.
Пример: Сумма чистой прибыли за отчетный период 100 000 руб. дивиденды, начисленные по привилегированным акциям 25000 руб. на 1 января в обращении находилось 1000 обыкновенных акций. 1 апреля дополнительно размещено 800 акций, 1 октября было выкуплено 400 обыкновенных акций.
Базовая прибыль = 100 000 – 25 000 = 75 000
Средневзвешенная количество акций = 1000*3 + 1800 * 6 + 1400 * 3/ 12 = 1500 акций.
Базовая прибыль на акцию = 75 000 / 1500 = 50 руб.
Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций корректируется в случаях размещения акционерным обществом обыкновенных акций без оплаты не влияющего на распределение прибыли между акционерами и размещение дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости. При размещении обыкновенных акций без оплаты путем распределения среди акционеров каждому акционеру распределяется целое число акции пропорционально числу принадлежащих ему обыкновенных акций. Данный способ применяется в случае дробления обыкновенных акций, в том числе при выпуске дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала. Для обеспечения сравнимости данных средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало и конец отчетного периода. Количество акций находящихся в обращении до даты дополнительного размещения увеличивается/уменьшается в той же пропорции, в которой они были увеличены /уменьшены в результате дополнительного размещения.
Пример: На 1 января в обращении находилось 1400 обыкновенных акции. На 1 июня произведен дополнительный выпуск акции без оплаты из расчета (1 дополнительная акция на одну акцию в обращении).
1 января – 1400
1 июня 1400/2800
2007 год
средневзвешенная – 1500
корректировка
коэффициент 1:1 3000
При размещении акции, ниже рыночной стоимости все акции, находящихся в, обращении до указанного размещения считается оплаченными по цене ниже рыночной стоимости при соответствии увеличении их количества. Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения корректируется в зависимости от соответствия рыночной стоимости на дату окончания размещения и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении.
Пример: В 2008 г. АО разместила обыкновенные акции с преимущественным правом приобретения акционерами по цене ниже рыночной стоимости из расчета (1 дополнительная акция на 4 акции в обращении). Право должно быть осуществлено не позднее1 июня 2008 г. по цене 9 руб. за акцию. Рыночная стоимость на дату окончания размещения 10 руб. за акцию.
. 2007 2008.
1. 01. 08 г. 2800-акции в обращении на 1. 01.
1. 06. 08 г. 700 – дополнительный выпуск
средневзвешенная 2800
Средняя расчетная стоимость 10*2800 + 700 * 9 / 3500 = 9,80 (срединная цена)
Корректирующий коэффициент 10/9,8 = 1,02 10/9,8 = 1,02
Средневзвешенное количество акций (коррект.) 2800 * 1,02 = 2856 (2800*1,02 *5мес + 3500 * 7мес)/ 12 = 3232
Разводненная прибыль/убыток на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка) на 1 обыкновенную акцию в случае:
- конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества, в обыкновенные акции
- при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.
Разводненная прибыль – это уменьшение прибыли / увеличение убытка на 1 акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.
При расчете разводненной прибыли корректируется значения базовой прибыли и средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении путем увеличения на сумму возможного прироста базовой прибыли и средневзвешенного количества акций. Возможный прирост прибыли и количество акций рассчитывается по каждому выпуску конвертируемых ценных бумаг и по каждому договору. При определении прироста прибыли в расчет принимаются все расходы/доходы, относящиеся к конвертируемым ценным бумагам и договорам, которые акционерное общество перестает получать (осуществлять) в случае конвертации и исполнения договоров.
К расходам относятся: дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям; проценты, выплачиваемые по конвертируемым облигациям; суммы разницы между ценной бумаг и их номинальной стоимостью в случае размещения ниже номинальной стоимости.
К доходам относятся сумма разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью при размещении выше номинала. При расчете возможного прироста прибыли, величина расходов уменьшается на величину доходов. При определении возможного прироста средневзвешенного количества акций в расчет принимается все дополнительные акции.
Пример: Чистая прибыль АО за отчетный год уменьшена на сумму дивидендов по привилегированным акциям – 64640 руб.
Средневзвешенное количество
