Анализ себестоимости

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню позволяет определить влияние факторов на его прирост и на этой основе –дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и позволяет установить резервы снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости являются следующие показатели:

1) полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

2) затраты на рубль товарной продукции;

3) себестоимость сравниваемой товарной продукции;

4) себестоимость отдельных изделий;

5) отдельные элементы и статьи затрат.

Источники информации для проведения анализа:

q отчет о затратах на производство и реализацию продукции;

q план и отчетная калькуляция продукции;

q данные синтетического и аналитического учета затрат;

q регистры по учету затрат на производство;

q ведомости и карточки учета производства по заказам.

Себестоимость анализируют по элементам затрат для того, чтобы оценить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость и фондоемкость продукции. Также себестоимость анализируют по статьям калькуляции, которые показывают, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы средства. Выявляют экономию или перерасход по сравнению с плановыми или фактическими данными за предыдущий период. Далее оценивают динамику себестоимости, вычисляя при этом:

§ индекс планового задания (i_{пл. задания} = z_пл. / z_баз., где z – себестоимость)

§ индекс динамики (i_дин. = z_факт. / z_баз.)

§ индекс выполнения плана (i_{вып. плана} = z_факт. / z_план.)

С целью более детального анализа себестоимости всей товарной продукции и влияния на нее ряда факторов используют многофакторную модель. При этом себестоимость товарной продукции рассчитывается как произведение 5-ти коэффициентов:

где:

а – размер затрат на производство товарной продукции, приходящийся на одного работающего ()

b – численность работников, приходящаяся на 1 тыс. руб. основных фондов (показатель обратный фондовооруженности: )

с – фондоемкость, исчисленная по материальным затратам (стоимость ОФ / МЗ)

d – соотношение между материальными затратами и расходами на оплату труда (МЗ / ФОТ)

f – зарплатоемкость товарной продукции (ФОТ / ТП)

Эта модель условно отражает совместное влияние на динамику себестоимости факторов, характеризующих эффективность использования производственных фондов, материальных ресурсов и трудовых ресурсов. Влияние каждого из факторов количественно можно оценить, используя метод цепных подстановок.

Детальному анализу подвергают показатель «затраты на рубль товарной продукции»:

Если продукция разного ассортимента, то показатель затрат имеет следующий вид:

Для проведения факторного анализа данного показателя:

где:

s_ф – s_пл - общее изменение затрат в рубле товарной продукции в отчетном периоде по сравнению с планом (базой), произошедшее под воздействием совокупности факторов, влияние которых можно оценить следующим образом:

а) изменение цен на продукцию:

б) изменение себестоимости отдельных изделий:

в) изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции:

На предприятиях, имеющих структурные подразделения (цехи, участки) рассчитывают средний уровень затрат:

Влияние на средний уровень затрат изменений в себестоимости видов продукции по различным участкам или цехам определяют с помощью индекса постоянного состава:

Изменения, произошедшие в структуре, т.е. распределение продукции с разным уровнем себестоимости по цехам и участкам, можно оценить с помощью индекса структурных сдвигов:

При более детальном анализе рассчитывают в отдельности каждую статью затрат, определяя при этом экономию или перерасход, а также находя удельный вес той или иной статьи в общей структуре себестоимости. Ее иногда рассчитывают в динамике или по сравнению с планом.

При выявлении перерасхода по отдельным элементам проводят детальный факторный анализ причин, повлиявших на этот перерасход. (Детальный анализ по статьям см. по темам лекций).