2014-02-09
1550
Тема 5. Классификация счетов бухгалтерского учета.
Схема 12. Синтетический счет «Материалы».
Таким образом, на основе приведенных примеров можно сделать вывод о неразрывной связи между данными синтетического и аналитического учета, которая заключается в следующем.
Остатки (сальдо) начальные и конечные по синтетическому счету должны быть равны суммам соответствующих остатков аналитических счетов. Это следует из того, что аналитические счета лишь детализируют данные синтетического счета, раскрывают составные части учитываемых объектов, отраженных на синтетическом счете в обобщенном виде.
Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны суммам записей по дебету и кредиту аналитических счетов данной группы счетов. Это равенство обусловлено тем, что на аналитических счетах записываются те же операции и на ту же сторону, что и на синтетическом.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами подтверждает необходимость сверять информацию, отраженную на них. Субсчета объединяют группы аналитических счетов, позволяющих получить еще более подробную информацию по каждому виду материалов, имеющихся на предприятии. Аналитические и синтетические счета связаны между собой: во-первых, и те и другие ведут на основе одной и той же информационной базы – первичных документов, которыми оформляют все хозяйственные операции; во-вторых, аналитические и синтетические счета связаны математически.
Аналитические счета показывают, какие объекты учета объединяются на синтетическом счете.
Вопросы для самоконтроля:
1. В чем состоит основной принцип учета на счетах?
2. В чем выражается связь счетов с балансом?
3. Каково строение счета?
4. Какое значение имеют дебет и кредит в активных и пассивных счетах?
5. Что называется дебетовым и кредитовым оборотом по счету?
6. Как определяется остаток в активных и пассивных счетах?
7. Что такое двойная запись?
8. Что называется корреспонденцией счетов?
9. Какие есть виды корреспонденции счетов?
10. Какие счета называются синтетическими и аналитическими?
11. Какими измерителями пользуется синтетический и аналитический учет?
12. Какая существует взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета?
Лекция 1. Принципы классификации счетов
Вопросы:
1. Принципы классификации счетов.
2. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.
Вопрос 1. Принципы классификации счетов.
Многообразие фактов хозяйственной жизни, отражаемых в бухгалтерском учете путем регистрации на соответствующих схемах, предполагает их упорядочение, т.е. классификацию по отдельным признакам.
Дискуссия по признакам классификации счетов ведется постоянно. Например, ученый Н.А. Блатов (1931 г.) показал пять классификационных признаков:
- сущность записываемых признаков;
- характер сальдо;
- значение сальдо;
- отношение к другим счетам;
- объем хозяйственной операций.
Вводя другие признаки деления, можно прийти к построению новых классификаций.
Как указывает Я.В. Соколов, в 50-е годы выделились 2 группы авторов. Одна группа предлагала классифицировать счета по одному признаку – экономическому содержанию (Н.А. Кипарисов, С.Б. Татур, М.Х. Жебрак, Н.В. Дембинский, М.И. Баканов, М.В. Дмитриев и др.).
Другая группа (Я.М. Гальперин, Н.А. Леонтьев. Е.И. Глих, А.И. Лодинский, В.Г. Макаров, А.Л. Быкова, В.И. Петрова и др.) утверждала: кроме классификации по экономическому признаку, показывающему, что учитывается на счете, нужен и второй классификационный признак – по структуре и назначению счетов, показывающий, как выполняется регистрация хозяйственных фактов на счетах.
Любая классификация счетов преследует как минимум 3 цели:
§ показать природу того или иного счета (каждый счет может быть понят только в сравнении с другими счетами);
§ дать возможность использовать любой счет (т.е. правильно выбирать счета при написании проводки);
§ дать необходимые ориентиры при составлении плана счетов.
Используемая в настоящее время классификация счетов бухгалтерского учета основывается на экономической классификации средств, источников и процессов, является единой и строится по признакам содержания, назначения и строения счетов.
Единая классификация имеет больше практическое значение. Помогая понять экономическое содержание каждого счета, она облегчает правильное пользование счетами для группировки учитываемых объектов. Выясняя назначение каждого счета, его функции и характер показателей, она помогает правильно применять счета для текущего руководства и контроля. Раскрывая технические свойства и особенности строения счетов, она обеспечивает правильное ведение счетов в соответствии с их структурой.
Система счетов – основной элемент метода бухгалтерского учета, поэтому глубокое изучение этого элемента закладывает фундамент в освоении и понимании сущности всей системы бухгалтерского учета. Система счетов открывается к балансу и служит для отражения наличия и движения предметов учета – имущества предприятия. В свою очередь, предмет учета – собирательное понятие и состоит из разнообразных видов средств и источников, являющихся относительно самостоятельными объектами учета. Еще большую специфику и разнообразие имеет движение этих средств и источников при совершении процессов снабжения, производства, реализации, распределения и потребления. Поэтому, зная особенности объекта, характер его движения, необходимо из всей совокупности счетов выбрать для учета такие, которые позволяют достоверно отразить эту специфику и эти особенности.
Счет бухгалтерского учета является сложным информационным комплексом, носителем информации и способом ее получения. Используемые на современных предприятиях счета разнообразны по структуре, содержанию, назначению. Разобраться в особенностях их применения и тенденциях дальнейшего развития позволяет их научно обоснованная классификация.
Счета бухгалтерского учета можно классифицировать: по отношению к балансу; по уровню обобщения информации; по экономическому содержанию; по строению и назначению и т. д.
По отношению к бухгалтерскому балансу все счета можно разделить на балансовые и забалансовые. По связи с балансом они делятся на активные и пассивные: остатки по этим счетам отражаются в балансе.
Активные — счета, используемые для учета имущества предприятия. Пассивные — счета, применяемые для учета обязательств предприятия. Забалансовые — счета, используемые для учета: временно находящихся у предприятия и не принадлежащих ему средств; списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов; полученных или выданных в обеспечение обязательств и платежей и т. д. Остатки по этим счетам не входят в баланс.По уровню обобщения информации счета бывают: синтетические,аналитические, субсчета. Синтетические счета позволяют получить обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях, осуществляемых на предприятии. Они ведутся только в денежном измерителе. Аналитические счета служат для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета и используются для детализации синтетического счета. Ведутся как в денежном, так и в натуральных измерителях. Субсчета являются дополнительным учетным звеном, промежуточным между синтетическими и аналитическими счетами. Они позволяют произвести дополнительную группировку данных аналитических счетов.
Вопрос 2. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому
содержанию
По экономическому содержанию счета бухгалтерского учета можно разделить на: счета для учета стоимости всех видов хозяйственных средств (имущества) и счета источников (обязательств). На счетах хозяйственных средств учитывают движение стоимости средств в процессе их кругооборота на предприятии. На счетах источников хозяйственных средств учитывают стоимость собственных и заемных (привлеченных) источников средств предприятия.
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию предусматривает группировку хозяйственных средств и процессов производства, а также источников их формирования по их экономической роли в производственно-финансовой деятельности субъектов хозяйствования. (Схема 13).
02, 05, 14, 42, 59, 63 – контрактивные (пассивные) счета, которые следует рассматривать в паре с активными счетами (01-02; 04-05; 10-14; 41-42; 58-59; 62-63). 02, 05, 14, 42, 59, 63 – контрактивные (пассивные) счета, которые следует рассматривать в паре с активными счетами (01-02; 04-05; 10-14; 41-42; 58-59; 62-63).
Схема 13. Классификация счетов по экономическому содержанию
Группировка счетов по экономическому содержанию позволяет выяснить, что учитывается на отдельных счетах, для получения каких показателей предусмотрен каждый счет (Схема 13).
Счета бухгалтерского учета по экономическому содержанию подразделяются на активные и пассивные. В свою очередь к активным относятся счета хозяйственных средств:
1. сфера производства
§ средства труда (01, 02, 04, 05, 07, 79);
§ предметы труда (10, 11, 14, 16);
2. сфера обслуживания
§ продукты труда (41, 42, 43);
3. сфера обслуживания
§ продукты труда (41, 42, 43);
§ денежные средства (50, 51, 52, 55, 57, 58, 81);
§ средства в расчетах (18, 60, 62, 73, 75, 76, 94);
4. заготовление (08, 15);
5. производство (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 40, 97)
6. реализация (44, 45, 46, 90, 91, 92).
К пассивным счетам относятся счета источников хозяйственных средств:
1. счета собственных средств
§ фондовые (80, 82, 83);
§ займы и финансирование (86);
§ резервы (14, 59, 63, 96);
2. счета привлеченных средств
§ кредиты банка (66, 67);
§ кредиторы (60, 62, 76);
§ расчеты по обязательствам (68, 69, 70, 75)
3. счета финансовых результатов от деятельности предприятия
§ финансовые результаты (84, 98, 99)
Характеристика счетов хозяйственных средств –
Счет 01 «Основные средства»
На этом счете отражаются наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся материальные активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией.
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведут по материально-ответственным лицам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Организация аналитического учета должна обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении основных средств.
Счет 02 «Амортизация основных средств»
На этом счете отражается движение амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Амортизация основных средств начисляется организацией, у которой данные объекты находятся на праве собственности. По объектам основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в течение срока полезного их использования с включением ее суммы в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), но в пределах их первоначальной стоимости.
Сумма начисляемой амортизации по объектам зависит от установленного срока его полезного использования или нормативного срока службы и выбранного метода начисления амортизации.
Счет 04 «Нематериальные активы»
На этом счете отражается информация о наличии и движении нематериальных активов организации. К нематериальным активам относят: приобретенные за плату патенты, ноу-хау, права на использование земельных участков, цену фирмы, организационные расходы, возникающие в период создания предприятия, авторские права и др.
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
На этом счете обобщается информация об амортизации накопленной за время использования объектов нематериальных активов (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, относятся на затраты производства, а по не используемым в предпринимательской деятельности за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Счет 07 «Оборудование к установке»
Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки на строящихся объектах.
Счет 10 «Материалы»
На этом счете учитывают движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары.
К счету 10 могут быть открыты субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.
По дебету этого счета отражаются остатки ценностей на начало и конец отчетного периода и их поступление, а по кредиту – расход.
При выбытии материалов их стоимость списывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 10 «Материалы».
Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.
На этом счете отражается движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этим счетом пользуются торговые организации и предприятия общественного питания на промышленных предприятиях, если стоимость приобретаемых для комплектации готовых изделий не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.
Аналитический учет по счету 41 ведется по материально ответственных лицам, наименованиям (сортам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
Счет 42 «Торговая наценка»
На этом счете отражается информация о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, если учет ведется по продажным ценам.
Аналитический учет по счетам 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм скидок и разниц в ценах, относящихся к товарам на складах, базах.
Счет 43 «Готовая продукция»
Этот счет отражает движение готовых изделий в промышленности и других отраслях производства. Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условием, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом.
Аналитический учет счета 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Счет 50 «Касса»
Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету «Касса» могут открываться субсчета:
- 50-1 «Касса организации;
- 50-2 «Операционная касса»;
- 50-3 «Денежные документы»;
- 50-4 «Валютная касса»;
- 50-5 «Касса филиала».
Аналитический учет по счету 50 ведется кассирами, ответственными за кассовую наличность. Регистром аналитического учета является кассовая книга, в которой отражаются данные приходных и расходных кассовых документов.
Счет 51 «Расчетный счет»
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на текущих счетах организации, открытых в банке.
Аналитический учет денежных средств в таком случае необходимо организовать в разрезе субсчетов.
Счет 52 «Валютный счет»
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в банке.
Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Затем на валютный счет осуществляются в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Нацбанка на день осуществления операции.
Счет 55 «Специальные счета в банках»
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в рублях РБ и иностранных валютах, также в аккредитивах, чековых книжках.
Счет 57 «Переводы в пути»
Счет предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в официальной денежной единице РБ и иностранных валютах в пути. Тут учитывается выручка от продажи товаров организациями, осуществляющими торговую деятельность, внесенная в кассы кредитных организаций.
Аналитический учет по счету 57 ведется по каждому документу с обособленным учетом переводов в иностранной валюте.
Счет 58 «Финансовые вложения»
Предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организаций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других операций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
Счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам,
работам, услугам.»
На этом счете отражается информация об уплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
По оплаченным счетам происходит списание накопленных на субсчете 18-1 «Причитающийся к уплате налог» сумм налога на добавленную стоимость на кредит субсчета 18-2 «Уплаченный налог». В копиях отчетного периода данная сумма налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 18-2 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На этом счете обобщается информация о расчетах с поставщиком: за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Аналитический учет по счету 62 ведется: при расчетах по каждому предъявленному покупателям (заказчиком) счету; при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику; по полученным авансам – по каждому кредитору.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
На счете обобщается информация о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
Аналитический учет ведется по каждому работнику организации.
Счет 75 «Расчеты с учредителями»
Обобщается информация о всех видах расчетов с участниками организации по вкладам в уставный капитал организации.
Аналитический учет ведется по каждому учредителю.
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
На этом счете обобщается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по операциям некоммерческого характера, с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками.
Учет ведется с разными кредиторами и дебиторами по каждому кредитору и дебитору.
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Отражается движение сумм по недостачам, хищениям, потерям от порчи материальных и иных ценностей, включая денежные средства.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Отражается информация о затратах организации в объекты, которые в последствие будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве новых средств, нематериальных активов.
Аналитический учет ведется: по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств; по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов; по затратам, связанным с приобретением (формированием) основного стада.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Счет предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к оборотным активам.
Счет 20 «Основное производство»
Для обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнении работ и оказании услуг, осуществление которых является целью создания данной организации, учитывают затраты по выполнению проектно-изыскательских работ.
Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Применяют промышленные организации, которые калькулирование себестоимости продукции осуществляют по полуфабрикатному варианту учета затрат на производство.
Аналитический учет ведется по местам их хранения и отдельным наименованиям.
Счет 23 «Вспомогательные производства»
Для обобщения информации о затратах на производстве, которые являются вспомогательными для основного производства организации.
Аналитический учет ведется по видам производств в порядке, установленном отраслевыми инструкциями министерств по планированию себестоимости продукции.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Отражаются расходы: по содержанию машин и оборудования; по страхованию указанного имущества; арендная плата за помещение.
Учет работы машин ведется в машиночасах, по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Обобщенная информация, связанная с управлением и обслуживанием производственного процесса.
Аналитический учет ведется по каждой статье, месту возникновения затрат.
Счет 28 «Брак в производстве»
Для обобщения информации о потерях брака в производстве. Браком считается продукция, детали, которые не соответствуют по качеству стандартам и не могут быть использованы по своему назначению.
Аналитический учет ведется по отдельным подразделениям, организационным видам продукции, статям расходов, причинам брака.
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг хозяйственной операции.
Аналитический учет в подсобных сельскохозяйственных организациях осуществляется применительно к основным положениям по учету затрат на производство продукции, земледелия.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)
Для учета выпущенной продукции и оказания услуг за отчетный период, и выявления отклонений себестоимости. В конце месяца счет 40 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Отражаются расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относящиеся к отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия.
