Таблица
Аудиторская оценка неотъемлемого риска | Аудиторская оценка риска средств контроля | ||
Высокая | Средняя | Низкая | |
Высокая | Самая низкая | Более низкая | Средняя |
Более | Более низкая | Средняя | Более высокая |
Низкая | Средняя | Более высокая | Самая высокая |
Аудитор в ходе проведения проверок не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достоверность во всех существенных отношениях, то есть с такой степенью точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы.
Существенной является информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, если ее пропуск или искажение может повлиять на показатели финансовой отчетности, т.е. на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
|
Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Аудитор оценивает существенность на основе своего профессионального суждения.
Уровень существенности — это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Приемлемый уровень существенности устанавливается аудитором при разработке общего плана с целью выявления значительных с количественной точки зрения искажений. Во внимание также принимается характер (качество) искажений (например, нарушения законодательства, учетной политики и др.).
Примерами качественных искажений являются:
- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Аудитор должен рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке.
|
|
Аудитор рассматривает существенность на уровне:
1) финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом;
2) в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета;
3) групп однотипных операций;
4) случаев раскрытия информации.
В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.
Аудитор должен принимать во внимание существенность при:
1) определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
2) оценке последствий искажений.
Оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору при планировании решить, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять (использование выборочной проверки и аналитические процедуры). Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые в совокупности должны уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. Как правило, базовыми показателями бухгалтерской отчетности являются прибыль до налогообложения, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), капитал и резервы, сумма активов.