Переоценка валютных средств

ЛЕКЦИЯ 8 АУДИТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА

Пример 1

Торговое предприятие «Импексторг» 26.09.2005 г. отгрузило нерезиденту, предприятию «Berlinfarm» (Германия), товар на сумму 50000,00 долл. США. На дату отгрузки валютный (обменный) курс НБУ составил 505,00 грн за 100,00 долл. США. Предприятие «Berlinfarm» (Германия) рассчиталось с торговым предприятием «Импексторг» 29.09.2005 г. На дату оплаты товара валютный (обменный) курс НБУ составил 505,30 грн за 100,00 долл. США.

Учитывая условия примера, получается, что датой возникновения валовых доходов у торгового предприятия «Импексторг» будет 26.09.2005 г. и данные валовые доходы составят 252500,00 грн (50000,00 долл. США х 5,05 грн)

Балансовая стоимость иностранной валюты также будет равна сумме 252500,00 грн, то есть по курсу, действовавшему на 26.09.2005 г. Следовательно, на момент поступления иностранной валюты в налоговом учете никакие курсовые разницы не отражаются. Поэтому, невзирая на то, что на дату поступления валюты официальный (валютный) курс НБУ несколько изменился, валовые доходы так и останутся в сумме 252500,00 грн.

В бухгалтерском же учете бухгалтеру все же придется отразить курсовую разницу на основании п. 8 П(С)БУ 21.

Отражение в учете операций примера показано в таблице 1.

№ п/п	Дата	Содержание операции	Бухучет	Сумма	Налоговый учет
Д-т	К-т	ВД	ВР
1.	26.09.2005 г.	Отгружен товар покупателю и определен доход			50000,00 долл. США 252500,00 грн	252500,00	-
2.	29.09.2005 г.	Получена иностранная валюта от покупателя			50000,00 долл. США 252650,00 грн	-	-
3.	29.09.2005 г.	Отражена в бухгалтерском учете курсовая разница на момент расчетов			0,00 долл. США 150,00 грн	-	-

Поскольку с 01.04.2005 г. КМУ и НБУ отменили обязательную 50% продажу валютных поступлений (постановление от 30.03.2005 г. №215), то предприятия сами решают, продавать ее или нет (как правило, директор предприятия на основании того, необходимы ли на данное время такому предприятию гривни). Учитывая это, остановимся на порядке отражения в налоговом учете такой продажи валюты, поступившей от экспортной операции.

Прежде всего необходимо убедиться, что у банка есть лицензия Центрального Банка России на осуществление операций в иностранной валюте."Положение о порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях" № 290 от 10.06.96 Все совершаемые банком операции в иностранной валюте должны отражаться вежедневном банковском бухгалтерском балансе только в рублях. В аналитическом учете операции отражаются в двойной оценке - в рублях и соответствующей иностранной валюте. Активы и обязательства банков пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на соответствующую дату.При покупке банком валюты по курсу ниже официального или при продаже выше официального курса Банка России, коммерческий банк получает доход в виде реализованной курсовой разницы между курсом ЦБ и курсом сделки. При покупке валюты по курсу выше официального, а также при продаже по курсу ниже официального, банк несет расходы в виде курсовой разницы. Порядок переоценки. 1. Доходы и расходы банка, а также дивиденды по акциям, полученные или выплаченные в иностранной валюте, отражаются в балансе по курсу ЦБ РФ на дату получения или выплаты и в дальнейшем не переоцениваются.2. Нераспределенная прибыль и фонды банков учитываются только в рублях. Ранее сформированные прибыль и фонды в иностранных валютах учитываются по курсу Банка России на 01.07.96 и в дальнейшем не переоцениваются.3. Не подлежат переоценке счета, на которых учитываются капитальныевложения (завершенные и незавершенные), оплаченные за иностранную валюту(курс на дату поступления или подписания акта приемки).4. Ранее сформированные взносы в уставный фонд в иностранной валюте учитываются в двойной оценке в инвалюте и в рублях по курсу, установленному собранием акционеров или пайщиков, и не переоцениваются.5. Не переоцениваются счета 508, 509, 601 и 602 в части акций и паев резидентов, приобретенные за иностранную валюту и учитываются по рублевому номиналу. Учитываемые по состоянию на первое июля 1996 года как валютные счета переводятся в рубли исходя из номинала акций в рублях. Возникающие при этом курсовые разницы переносятся на счет 61306 или 61406.6. Все остальные балансовые счета переоцениваются по мере изменения официального курса ЦБ РФ.7. Переоценка части активов и обязательств банка осуществляется в корреспонденции со счетом 61306 или 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные (отрицательные) курсовые разницы". Остаток по счету 61306 закрывается в последний рабочий день года на счет 701, по счету 61406 -на счет 702.Внебалансовые счета по учету требований и обязательств банка в иностранной валюте подлежат переоценке с изменением официального курса Банка России.Увеличение рублевого эквивалента проводится по соответствующему счету как приход, уменьшение - как расход.Проводки по переоценке:переоценка активных счетовположительная курсовая разница Дт акт счетов Кт 61306отрицательная курсовая разница Дт 61406 Ктакт. счетовпереоценка пассивных счетовположительная курсовая разница Дт 61306 Ктпас. счетовотрицательная курсовая разница Дт пас. счетов Кт 61406перенос дебетового остатка по счету 61306 на счет 61406Дт 61406 Кт 61306перенос кредитового остатка счета 61406 на счет 61306Дт 61406 Кт 61306закрытие счета 61306 на доходы в конце отчетного периодаДт 61306 Кт 701закрытие счета 61406 на расходы в конце отчетного периодаДт 702 Кт 61406 Текущие валютные операции юридических и физических лиц К текущим валютным операциям относятся:1. переводы в РФ или из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по импорту или экспорту товаров, работ, услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитование экспортно- импортных операций на срок не более 180 дней2. получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней3. переводы в РФ или из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанных с движением капитала4. переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включая переводызаработной платы, алименты, пенсии, наследства и другие аналогичные операции.А). Юридические лица Текущие счета в иностранной валюте 1. правильность открытия счетов 1.заявление на открытие счета2.решение на создание, реорганизацию предприятия3.заверенная копия Устава (Положения)4.заверенная карточка с образцами подписей и оттиск печати5.распоряжение по банку об открытии счета6.справка в налоговую инспекцию об открытии валютного счета 2. правильность ведения счета 1.выяснить, на основании каких документов осуществляются платежи по счетам2.сверка операций, отраженных на лицевых счетах с первичными документами3.сверка записей по лицевым счетам клиентов с выписками из них (как часто выписки передаются клиенту, порядок подтверждения клиентом получения выписки) 3. правильность начисления процентов по остаткам (если начисляются) 4. подтверждение остатков Б). Физические лица 1.Отчеты в налоговую инспекцию о движении по счету на сумму 10 000 долларов и более или эквивалент. Поступление/списание валютных средств Инструкция ЦБР №19 от 12.10.93Необходимо убедиться в наличии и правильном оформлении "паспортов сделки". Паспорт сделки - базовый документ валютного контроля, оформляемый экспортером в банке и содержащий сведения о внешнеэкономической сделке, необходимые для осуществления этого контроля, изложенные в стандартизированной форме.Паспорт сделки должен содержать:1. Реквизиты банка1.1. наименование1.2. филиал1.3. почтовый адрес2. Реквизиты экспортера2.1. наименование2.2. код ОКПО2.3. юридический адрес2.4. номер счета2.5. форма расчетов - аккредитив, инкассо, перевод2.6. поступление выручки - аванс, срок поступления3. Лицензия Банка России - в случае отсрочки платежа напериод свыше 180 дней4. Подписи уполномоченных лиц5. Особые отметки банкаБанк рассматривает предоставленные ему документы:1.на соответствие данных ПС условиям контракта2.сверяет подписи уполномоченных лиц и подписывает паспорт сделки. Первый экземпляр ПС возвращается экспортеру. Второй экземпляр служит основанием для открытия досье.С подписанием контракта банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выражает согласие на выполнение функций по валютному контролю. 2. Списание валютных средств Безналичное - убедиться в наличии договоров на импорт продукции (товаров, услуг), сверить выписки по счетам с контрактами Наличное - только на командировочные расходы при наличии соответствующих документов (распоряжение руководителей предприятия, расчет командировочныхрасходов по нормам)3. Убедиться в том, что сотрудники банка контролируют расчеты между резидентами в иностранной валюте (подобные расчеты разрешены только при наличии соответствующих лицензий ЦБ РФ). Обязательная продажа части валютной выручки Инструкция Банка России №7 от 29.07.92 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки черезуполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".Обязательной продаже подлежат все суммы поступлений от юридических и физических лиц, в том числе в качестве авансов и предоплаты.Не подлежат:1. поступления в качестве взносов в Уставный фонд, а также дивиденды, полученные от участия в капитале2. поступления от продажи фондовых ценностей, а также дивиденды по фондовым ценностям3. поступления в виде привлеченных кредитов (вкладов, депозитов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты4. поступления в виде пожертвования на благотворительные цели5. поступления в виде возврата авансовых платежей по неисполненным импортным контрактамВ ходе проверки порядка обязательной продажи части валютной выручки проверяется:1. поступление валютной выручки на транзитный счет, а не на текущий счет клиента2. уведомление получателя письменно не позднее следующего дня3. получатель валюты должен в течение 7 календарных дней поручить уполномоченному банку продать 75% валютной выручки на внутреннем рынке4. убедиться, что банк не хранил на транзитном счете полученную валютуболее 7 дней и списал 25 % на текущих валютный счет и 75% на счет 47405 "Расчеты с клиентами по покупке/продаже иностранной валюты".5. убедиться, что 75% валютной выручки было продано в течение 3 рабочих дней после зачисления на 47405 счет.6. убедиться, что банк не превысил нормы вознаграждения, установленныезаконодательно (комиссионные банка составили не более 1,3% от суммы проданной валюты (включая комиссию биржи) и комиссионные биржи - менее 0,3%)Проводки:Поступление выручки Дт 30110 Кт 40702 тр.Перечисление Дт 40702тр Кт 40702 тек. Дт 40702тр Кт 47405Пер. на счет биржи Дт 47405 Кт 30109Получение рублей Дт 30109 Кт 47405Зачисление клиенту Дт 47405 Кт 40702Комиссия банка Дт 47405 Кт 70103