Понятие и концепция аудита

Существует 2 принципиально разных подхода к понятию аудита - концепция узкого понимания аудита, концепция широкого понимания аудита.

При первом подходе под аудитом понимается только лишь проверка соблюдения бухгалтерских стандартов при подготовке отчетности и правил предоставления отчетности. Такое определение содержится в законе об аудиторской деятельности.

Это понимание аудита ограничивает аудиторскую профессию рамками бухгалтерского учета. Аудитор становится неким техническим специалистом, который констатирует факт соблюдения организацией правил ведения учета и составления отчетности.

В передовой современной практике аудита существует другой подход к трактовке самого понятия аудита, так называемая концепция широкого взгляда на аудит.

Последнее время стала появляться потребность не только в аудите бухгалтерской отчетности, но и в аудите бизнеса. Бизнес как объект аудита, включает систему экономических отношений участников по использованию материальных и нематериальных ресурсов. Нематериальные ресурсы представляют собой капитал бизнеса, предназначенный (?) для непрерывного производства востребованных благ.

Аудит бизнеса - это процесс, посредством которого компетентное, независимое лицо накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к соответствующей бизнес-системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации общепринятым критериям.

Это определение содержит систему из 10 компонентов, наличие которых позволяет говорить или считать это определение относящимся аудиту.

Эти компоненты:

1) независимое лицо(?) (специфическая система бизнеса);

2) поддающаяся количественной оценке информация;

3) общепринятые критерии оценки информации;

4) процесс накопления и оценки свидетельств;

5) компетентное независимое лицо;

6) сообщение о результатах.

Краткая характеристика компонентов.

При осуществлении аудита должны быть очерчены его рамки (должно быть определено что аудируется) включается определение специфической системы и периода времени.

Специфической системой выступает деятельность организации за определенный период времени.

Поддающаяся количественной оценке информация - для выполнения аудита должна существовать информация, которая допускает оценку, и должны существовать определенные стандарты (критерии), посредством которых можно эту информацию оценивать.

Накопление и оценка свидетельств - под свидетельством понимается любая информация, которую использует аудитор, чтобы определить соответствует установленным критериям проверяемая информация или нет.

Аудитор должен быть квалифицированным, чтобы понимать критерии, знать типы и количества свидетельств, которые потребуются для анализа. Он также должен обладать независимой позицией.

Заключение должно информировать пользователей о том, насколько соответствует установленным критериям, поддающиеся количественной оценке информация.

Экономика аудита как вида предпринимательской деятельности

Аудиторская деятельность является во всем мире предпринимательской деятельностью.

Содержание аудиторской услуги состоит в том что информация обрабатывается, квалифицированно оценивается и создается конечная продукция - аудиторское заключение, отчет (некая другая информация).

В результате аудиторской деятельности продается квалифицированное мнение специалиста. Создается информационный продукт - аудиторское заключение (является товаром).

Производственно-коммерческий цикл аудиторской деятельности

У каждой организации есть какой-то коммерческий цикл. Такой цикл в аудиторской деятельности состоит из 4 этапов.

Первый этап – получение входящей информации.

Второй этап – производство информационных систем и ресурсов.

Третий этап – хранение информационных ресурсов.

Четвертый этап – реализация конечного продукта (получение входящей исходной информации).

Исходная информация:

· законодательно-информативная база;

· справочная и методическая информация;

· маркетинговая информация (информация о потенциальных клиентах и конкурентах).

Следующий этап - производство информационных систем и информационных ресурсов. Этот процесс заключается в изменении исходной информации с профессиональными знаниями и навыками персонала для создания информации в виде аудиторского заключения.

Это процесс состоит в оценке, понимании, систематизации исходной информации.

Стадия хранения - особенность фазы хранения ресурсов аудиторской фирмы вытекает из специфических свойств информации, а также из факторов производства.

Отличительной особенностью информационных ресурсов аудиторской организации является возможность их многократного использования.

Реализация исходного продукта заключается в оказании аудиторской услуги на платной основе услуг предусмотренных законодательством (аудит, сопутствующие услуги, прочие услуги).

Лекция 6. 12.10.11

(...) установлены законом "Об аудиторской деятельности" и законом "О саморегулируемых организациях". В соответствии с законом "О саморегулируемых организациях" саморегулируемая организация устанавливает и разрабатывает условия членства, применяет меры дисциплинарного воздействия в отношении своих членов, осуществляет анализ деятельности своих членов на основании отчетов, которые они предоставляют. Представляют интересы членов саморегулируемых организации в их отношениях с органами государственной власти. Организует обучение и аттестацию работников-членов саморегулируемой организации. Обеспечивает информационную открытость деятельности своих членов. Осуществляет контроль за профессиональной деятельностью членов организации в части соблюдения стандартов и правил саморегулируемой организации, условий членства саморегулируемой организации (Все функции есть в вышестоящих законах).

Аудиторская фирма или индивидуальный аудитор как субъект предпринимательской аудиторской деятельности.

В соответствии с российским законодательством, субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере аудита являются аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Под аудиторской организацией понимается коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудита.

Требования, установленные законодательством к членству в СРО (в законе).

В аудиторской организации по трудовым договорам должно быть не менее 3х аттестованных аудиторов.

Доля уставного (складочного) капитала организации, которая принадлежит аудиторам должна быть не менее 51%.

Численность аудиторов коллегиального исполнительного органа должна быть не менее 51%. Если исполнительный орган является единоличным, то лицо исполняющее эти полномочия должно быть аудитором. Если полномочия исполнительного органа организации переданы по договору другой коммерческой организации, то она должны быть аудиторской организацией (руководить аудиторской организацией должны аудиторы).

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений в реестр аудиторских организаций, который ведет СРО.

Аудитор - основной субъект профессиональной деятельности в сфере аудита.

В соответствии с законодательством РФ, субъектами, которые осуществляют профессиональную деятельность являются физические лица - аудиторы. Аудитор - это физическое лицо, которое получило квалификационный аттестат аудитора и которое является членом одной из саморегулируемых организаций. Для того, чтобы вступить в саморегулируемую организацию, аудиторы должны выполнить требования к членству:

1) наличие квалификационного аттестата;

2) безупречная деловая репутация;

3) уплата взносов в СМРОРГ;

4) уплата взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений в реестр. Аудитор должен являться работником аудиторской организации на основании трудового договора.

Обеспечение качества аудита. Аттестация кадров и контроль качества аудиторской деятельности.

Обучение и аттестация аудиторских кадров в РФ.

Для осуществления профессиональной деятельности, для индивидуальных аудиторов - предпринимательской деятельности, физическое лицо должно пройти аттестацию. Под аттестацией на право заниматься аудиторской деятельностью понимается проверка квалификации в форме квалификационного экзамена. Лица, которые успешно сдали квалификационный экзамен получают аттестат аудитора. Обучение и повышение квалификации аудиторов проводится в учебно-методических центрах, которые аккредитуются в саморегулируемых организациях аудиторов. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. Соискателю на квалификацию аудитора предъявляются следующие требования: высшее профессиональное образование, наличие стажа работы, связанной с осуществление аудиторской деятельность или ведения бухгалтерского учета, составления отчетности не менее трех лет (не менее двух лет из последних трех должно приходиться на работу в аудиторской организации).

Система контроля качества

Контроль качества системы аудиторской деятельности представляет собой систему контрольных органов, мероприятий включающих в себя 3 уровня:

1) государственный контроль за деятельностью СРО;

2) внешний контроль качества работы аудиторской организации и индивидуальных аудиторов;

3) внутренний контроль качества работы аудиторов.

Государственный контроль (надзор) осуществляет уполномоченный федеральный орган, внешний контроль осуществляют саморегулируемые (?) организации аудита, внутренний контроль осуществляют субъекты предпринимательской деятельности.

Государственный контроль

Предметом государственного контроля является соблюдение саморегулиремыми организациями аудиторов требований законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность. Плановая проверка осуществляется не чаще одного раза в 2 года, в соответствии с планом проверок, который утверждает уполномоченный федеральный орган. Основанием для осуществления неплановой проверки может являться поданная в федеральные органы жалобы на действия или бездействия саморегулируемой организации аудита, нарушающей требования законодательства по аудиту и нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность.

Лекция 7. 19.10.11

профессор Вячеслав Ярославович Соколов

Аудиторский цикл - процесс аудита, который осуществляется в процессе аудита.

Цель аудита - выражение мнения.

Аудиторский цикл характеризуется разными стадиями, последовательностью, преемственностью и необходимостью возврата к предыдущим стадиям.

Аудит характеризуется несколькими стадиями.

Аудит предполагает некую преемственность - результаты аудита прошлого года используются для планирования аудита следующего года.

Нельзя бросить и прервать этот цикл аудита.

Этапы из которых состоит аудиторский цикл

· предпроектная подготовка (А определяет риски, связанные с данным клиентом. Возможность работы с данным клиентом или ее продолжение, формулирует условия договора, заключает договор).

· планирование (А. Определяет основные параметры будущего аудита, собираются сведения об аудируемом лице, вырабатывается программа проверки).

· сбор доказательств (аудиторские процедуры) (А. Проверяет статьи отчетности, счета, контрольные процедуры, используемые предприятием).

· оценив доказательств и формирование мнения (А. Обобщает результаты, оценивает их, сообщает клиенту, формирует мнение и на его основе составляет заключение).

За предпроектную подготовку никто не платит. Аудитор должен определить риски, связанные с работой с клиентом, они бывают двух видов: репутационные (имя аудитора будет ассоциироваться с жуликами/нечестным бизнесом, носят для аудитора неприемлимый характер проверяем) или профессиональные (выдать мнение о том, что отчетность не содержит существенной ошибки, когда как такая ошибка в отчетности есть, т.е. выдать положительное заключение по неправильной отчетности). Для оценки профессионального риска а. Рассматривает следующие факторы, с помощью анкет, вопросников на какие аудитор должен ответить:

1) честность руководства;

а) наличие частых перемен в руководстве;

б) смена консультантов, аудиторов, адвокатов, банков;

в) частая смена партнеров по бизнесу;

2) вид и характер деятельности;

а) работа клиентов в сфере с высоким риском;

б) работа на неустойчивом рынке;

в) зависимость предприятия от субъективных прогнозов;

г) сложные и необычные схемы финансирования;

д) длительный производственный цикл.

3) деловые связи (наличие партнеров, пользующихся дурной репутацией);

4) риски деловой среды

а) работа в отраслях, в которых происходит серьезные изменения в законодательстве;

5) организационная и управленческая структура;

а) орг. структура не соответствует задачам предприятия;

б) структура управления не понятно, отсутствует четкое распределение обязанностей;

в) доминирующее влияние одного лица на принятие решений;

6) зависимость деятельности предприятия от финансового результата;

Риск может быть выше нормы и намного выше нормы. Задокументировать факт того что аудитор независим. Аудитор формулируем условия договора, и направляет договор клиента. Договор может называться договором, а может называться письмом о проведении аудита. Условия договора регулируются ФСАД.