Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Корреспонденция счетов по учету займов

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Займы полученные:
1.1	В оплату в аккредитива, путем депонирования денег на чековых книжках
1.2	Путем зачисления денег на текущие банковские счета
	Увеличение обязательств по займам, полученным в валюте в результате изменений рыночного курса обмена валют
	Уменьшения обязательства по займам, полученным в валюте, в результате изменений рыночного курса обмена валют
	Списание невостребованной суммы обязательств по полученным займам, в том числе по истечении срока исковой давности
	Погашение займов

2. Поставщиками являются предприятия, поставляющие ТМЗ, а также оказывающие услуги производственного характера и выполняющие работы по текущему, среднему и капитальному ремонту основных средств и оборудования.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на операционном счете 3310,4110 «Расчеты с персоналом и подрядчиками».

Поступившие от посредников ТМЗ регистрируются в журнале учета поступивших грузов. Основанием для записи в этот журнал являются следующие документы как ТТН, ПО, СФ и акты о приемке материалов. По данным журнала контролируют материальные запасы находящиеся в пути. В журнал записывают только акцептованные счета-фактуре.

На основании журнала данные заносятся в журнал-ордер №6. Журнал-ордер №6 заполняется в 3 этапа:

На 1 этапе заносятся остатки по неоплаченным счетам и производится запись по поступившим, акцептованным счета-фактуре.

На 2 этапе производится запись о приемке материалов.

На 3 этапе отражается оплата счетов фактуры и выводится остаток по неоплаченным счетам.

Кроме того, журнал-ордер №6 предназначен для аналитического учета, который позволяет иметь информацию о состоянии расчетов с каждым поставщиком по конкретным документам. Предъявленные для оплаты счета отражаются в учете с выделением суммы НДС.

№	Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
	Акцептованы поставщиков в за поступившие ТМЗ, НМА товары
	На сумму НДС полученную по счета-фактуре
	Оплачены счета-фактуры поставщиков	1010, 1030

3. Государственный бюджет – основной финансируемый план образования и использования общегосударственного фонда денежных средств.

Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением тех случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.

Налогоплательщики, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы. При этом:

- объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство;

- налоговая база - это стоимостная, физическая базу или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основе которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет;

- налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы;

- налоговый период - это период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно Налоговому кодексу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Налоговое законодательство в Республике Казахстан строится по методу начисления – методу налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с расчетами по налогам предназначены счета подраздела 3000 «Расчеты с бюджетом» в который входят следующие счета:

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с расчетами по налогам в сфере туризма и гостиничного бизнеса предназначены счета подраздела 3100 «Обязательства по налогам» в который входят следующие счета:

- 3110 Корпоративный подоходный налог, подлежащий к уплате

- 3120 Индивидуальный подоходный налог.

- 3130 Налог на добавленную стоимость.

- 3140 Акцизы.

- 3150 Социальный налог.

- 3160 Земельный налог.

- 3170 Налог на транспортные средства.

- 3180 Налог на имущество.

- 3190 Прочие налоги

Данные счета предназначены для обобщения информации о кредитовой задолженности предприятия перед бюджетом.

1) Учет расчетов с бюджетом по корпоративного подоходного налога предприятия учитывают на пассивном счете 3110 «Корпоративный подоходный налог» по методу обязательств подрядчика для юридического лица распределяется как расход и учет этих расходов отражаются на счете 7710 «Расходы по подоходному налогу».

Учет корпоративный подоходный налог регулируется МСФО 12 «Налоги на прибыль». Аналитический учет по счету 7710 ведется в ведомости, которая должна обеспечить получение информации о суммах подрядчика, временных разниц.

В соответствии этим МСФО метод обязательств по отчету о прибылях и убытках фокусирует внимание на срочных разницах, тогда как метод обязательств по балансу сосредоточивает внимание на временных разницах.

Срочные разницы - это разницы между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской прибылью, которая возникает в одном периоде и восстанавливается в одном или нескольких последующих периодах.

Временные разницы - это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Временные разницы могут быть:

- налогооблагаемыми, которые являются временными разницами, приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается;

- вычитаемыми, т.е. временными разницами, результатом которых являются вычеты при определении налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) будущих периодов, когда балансовая стоимость соответствующего актива или обязательства возмещается или погашается

Налоговая база актива или обязательства - это величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения.

Все срочные разницы являются временными разницами. Временные разницы также появляются в следующих обстоятельствах, которые не ведут к возникновению срочных разниц:

- дочерние компании, ассоциированные компании или совместные предприятия не распределили всю свою прибыль материнским компаниям или инвесторам;

- активы переоцениваются, а эквивалентная корректировка для налоговых целей не производится; и

- затраты на объединение предприятий, представляющее собой приобретение, распределяются на приобретенные идентифицируемые активы и обязательства по их справедливой стоимости, но эквивалентная корректировка для налогообложения не производится.

Аналитический учет по счету 7710 ведется в ведомости, которая должна обеспечить получение информации о суммах подрядчика, временных разниц.

Налог на добавленную стоимость учитываются на счете 3130 «Налог на добавленную стоимость» и представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации добавленной в процессе обращения товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Туристкие организации представляют в соответствующий налоговый орган следующие документы: декларацию по НДС, декларацию и расчет по налогу на имущество. Помимо вышеуказанных документов ТОО составляет расчет по начислению налога на транспортные средства, поручение об уплате социального налога.

На балансе туристкие организации находится как движимое, так и недвижимое имущество и в связи с этим туристкие организации выдано свидетельство о государственной регистрации залога движимого имущества. В конце отчетного года составляется свод по расчетам с бюджетом.

Ежемесячно на туристкие организации составляют оборотно-сальдовую ведомость по счетам подраздела 3100 или журнал ордер №5. В эту ведомость заносят код поставщика, наименование, сальдо на начало периода, обороты за период и сальдо на конец периода.

Налог на имущество. Для уплаты предприятием налога на имущество в налоговую инспекцию представляют "Декларацию по налогу на имущество", в которой отражаются остаток основных средств на начало года, поступление и выбытие за отчетный период, стоимость основных средств, принимаемая для исчисления налога, сумма начисленного налога на имущество.

При начислении налога на имущество дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 3180 «Налог на имущество»; оплата в бюджет отражается по дебету счета 3180 и кредиту счета 1030.

Земельный налог. По окончании года в налоговую инспекцию предоставляется «Декларация по земельному налогу на отчетный год», в которой указывается перечень объектов налогообложения и его местонахождение, площадь, ставка налога, сумма земельного налога подлежащего уплате.

При начислении земельного налога дебетуют счет 7210 "Общие и административные расходы" и кредитуют счет 3160 "Земельный налог"; оплата налога отражается по дебету счета 3160 и кредита счета 1030.

Налог на транспортные средства. По налогу на транспортные средства в налоговый орган представляется "Декларация по налогу с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов".

При начислении налога на транспортные средства дебетуют счет 7210 "Общие и административные расходы" и кредитуют счет 3170 "Налог на транспортные средства". Оплата налога отражается по дебету счета 3170 и кредиту счета 1030, 3360 учитывают обязательства по аренде, при сделке об аренде заключается договор.

Корреспонденция счетов типовых операции по подразделу 3100

«Обязательства по налогам»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Удержание корпоративного подоходного налога у источника выплаты
	Начисление корпоративного подоходного налога
	Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате в отчетном периоде в результате возникновения или аннулирования временных ризниц
	Корректировка корпоративного подоходного налога, связанная с изменением начального сальдо нераспределенного дохода в связи с изменениями в учетной политике организации исправлением существенных ошибок:
4.1	Увеличение корпоративного подоходного налога
4.2	Уменьшение корпоративного подоходного налога
	Начисление корпоративного подоходного налога с доходов от прекращаемой деятельности
	Отлаженные налоговые активы, подлежащие возмещению в отчетном периоде в связи с вычитаемыми временными ризницами
	Экономия суммы корпоративного подоходного налога, связанная с убытками от прекращаемой деятельности
	Начисление индивидуального подоходного налога
	НДС по предъявленным счетам за реализованную продукцию (товары, работы, услуги):
	Отражение НДС при безвозмездной передаче активов
	Начисление акциза
	Начисление социального налога

5. В состав обязательств организации также входит задолженность по оплате труда работников, который включается в себестоимость турпродуктов.

В процессе хозяйственной деятельности турпредприятия происходят прием и увольнение работников, перемещения по работе, меняется численность персонала. Учет личного персонала ведет отдел кадров, который обеспечивает получение данныхо численности персонала на предприятии в целом, его структурных подразделениях, причинах ее иъменения, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам.

Отношения между работодателем и работником регулирует трудовой договор – это соглашение в письменной форме о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально – бытового обслуживания работника, материальной ответственности сторон договора.

Заработная плата - это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией. Труд работников мо­жет оплачиваться по­временно, сдельно или по иным системам оп­латы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и/или коллективные результаты труда. Для усиления мате­риальной заинтере­сованности работни­ков в повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения.

Суммы, начисляемые работникам турпредприятия в соответствии отработанным временем, представляет собой фонд оплаты труда. В фонд оплаты труда турпредприятия включается начисленная заработная плата, премии, надбавки, компенсации, отпускные, больничные. Расчеты, связанные с оплатой труда осуществляет бухгалтерия на основании первичных документов по учету численности персонала, выработки и использовании рабочего времени.

Оплата труда в турпредприятия подразделяются:

- Основная – это оплата труда за фактически определенное время;

- Дополнительная – за не определенное время (больничные листы, осуществляющие общие мероприятия).

В практике турпредприятия оплаты труда используются две основ­ные формы оплаты труда - повременная и сдельная.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой за­работная плата работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им рабочее время.

В дополнение к основным тарифам и ставкам могут использоваться различные системы надбавок и премий.

Системами повременной формы оплаты труда являются:

- простая повременная оплата труда – называется по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за отработанное время;

- повременно-премиальная оплата труда – оплата труда, дополненная премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей рабочих.

Сдельная оплата труда – оплата труда, размер, которой зависит от количества изготовленной продукции в соответствии с установленными расценками.

Виды сдельной оплаты труда:

- прямая сдельная оплата труда – устанавливается оплата за каждую единицу продукции по сдельной расценке;

- сдельно-премиальная – выплата дополнительного вознаграждения за выполнение установленных показателей или условий;

- сдельно-прогрессивная – оплата за выработку сверх нормы;

- косвенно-сдельная оплата труда – оплата труда вспомогательных и других рабочих, которая определяется к проценту к оплате основных рабочих обслуживающего участка;

- аккордная – оплата производится за комплекс работ, выполняемый за определенный период времени.

К общей сумме оплате труда относятся также:

- выплаты стимулирующего характера – к ним относятся премии за производственные результаты, надбавки за мастерство, вознаграждение за выслугу лет, выплата за достижение в труде;

- выплата комиссионного характера – доплата за условия труда (работа в ночное время, праздничные дни, сверхурочные, выходные), надбавки за выполнение работ в определенных условиях.

Учет труда и заработная плата должен обеспечивать оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в расходы организации.

Расчеты по заработной плате учитываются на счете 3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда».

Заработная плата работникам организации в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже одного раза в месяц.

Учет личного состава ведется отделом кадров и оформляются следующие документы:

- индивидуальный трудовой договор;

- личный листок;

- трудовая книжка;

- приказ о приеме, переводе, увольнении работника.

Расчеты по заработной плате осуществляются на основе следующих документов:

- табель учета рабочего времени – предназначен для учета рабочего времени;

- наряд на сдельную работу – для учета выработки и оплаты труда по индивидуальным заданиям;

- листки простоя – за временную приостановку работы по причинам производственного характера;

- маршрутные листы – открывается каждую партию деталей или линию сборки;

- рапорт о выработке – для учета выработки деталей, ПФ, ИП.

Основным учетным регистром, используемым для оформления расчетов по заработной плате является расчетная платежная ведомость – это сводный документ, содержащий сведения о начальной заработной плате и других выплатах работникам предприятия.

Из заработной платы работников удерживаются:

- индивидуальный подоходный налог по установленной ставке – 10% и учитываются на счете 3120 «ИПН». Дебет 3350 Кредит 3120 – удержание ИПН – накопительный пенсионный фонд – 10% и учитываются на счете

- 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» - удержание обязательных пенсионных взносов Дт 3350 Кт 3220.

- На счет начисляется социальный налог от оплаты труда дифференцировано. Максимальная ставка 11%.

В целом при начислении заработной платы осуществляются следующие записи:

- административному персоналу Дт 7210 Кт 3350;

- производственным рабочим Дт 8012,8022,8032,8042 Кт 3350

- занятых в счете Дт 7110 Кт 3350.

Учет расчетов по заработной плате, то есть расходов по оплате труда осуществляется в журнале-ордере №10.

Тема 8. Учет затрат на производство гостиничного продукта»

Цель лекции – изучение организации и ведения учета обязательств

Ключевые слова – займы, поставщики, налоги, заемные средства, расчеты

Основные вопросы:

1. Состав и классификация затрат гостиничного бизнеса

2. Учет затрат по производству готовых блюд в структурных подразделениях гостиницы

1. Гостиничный комплекс (хозяйство) входит в одну из важнейших отраслей cферы обслуживания. Главное место в гостиничном комплексе занимают гостиница и ее структурные подразделения, обеспечивающие проживающих питанием.

Гостиница обслуживается по производству и предоставлению услуг (гостиничного продукта) коммерческого гостеприимства, уровень оценки которого включает в себя:

- Место расположения;

- Средства обслуживания (удобства);

- Уровень сервиса – ассортимент услуг, их качества;

- Имидж;

- Цену услуг.

Гостиничные услуги продаются на прямую или с помощью турагентов отдельно или в турпакете. В зависимости от ассортимента и качества предоставляемого гостиничного продукта гостиницы классификация по 5 категориям.

Для учета затрат в гостиницах используется счет 8110 «Основнре производство», к которому открываются субсчет «Затраты по оказанию гостиничных услуг». По дебету этого счета отражается:

- материалы, используемые на производство всех видов ремонта здания, помещений гостиницы и обслуживания номеров;

- зарплата персонала, непосредственно обслуживающего проживающих в гостинице;

- отчисления от оплаты труда работников гостиницы;

- амортизация здания, сооружений, оборудования гостиницы;

- прочие расходы.

Учет затрат по субсчету «Затраты по оказанию гостиничных услуг» осуществляется в соответствии с общепринятой методологией.

Законом РК «О защите прав потребителей», правилами предоставления гостиничных услуг в РК, опред-но что гостиницы свыше «3 звезд» должны обеспечивать персонал гостиницы фирменной одеждой. К такому персоналу относятся: портье, сотрудники службы приема и размещения, швейцары, лифтеры, гардеробщики, сотрудники службы обслуживания номеров.

Для учета форменной одежды используется счет 2430 «Прочие». Аналитич. Учет форменной одежды на складах орг-ся на карточках (ф.м-17), а выданной униформы - в разрезе персонала гостиницы и вида униформы.

Униформа выдается персоналу по приказу директора гостиницы на нормативный срок ее службы, с условием последнего возврата.В отд-х случаях униформа м.б. выдана персоналу гостиницы с условием 50 или 100 % оплаты ее стоимости.

Униформа приход-ся на склад на основании приходного ордера.

Затраты отчетного месяца по оказанию гостиничных услуг включается в состав расходов, учитываемых при исчислении себестоимости реализациях в этом же месяце услуг, ввиду отсутствия незавершенного производства на основной деятельности гостиничных хозяйств.

2. В составе услуг, оказываемых гостиницей есть услуги связанные с предоставлением питания проживающим.Эти услуги оказывают рестораны, столовые, бары, кафе и буфеты, входящие в гостиничный комплекс.

В соответствии с правилами оказания услуг общественного питания на все предоставляемые услуги общественного д.б. предоставлена след. инф-ия:

- перечень услуг и условия их оказания;

- цены и условия оплаты услуг;

- фирменное наименование предполагаемой продукции с указанием способов, приготовления блюд и входящих в их состав основных ингредиентов.

Сведения о продукции и об услугах, оказываемых потребителям, доводятся посредством разрабатываемых меню и прейскурантов.

Разработкой меню занимается заведующий производством с учетом спроса покупателей, сезонности, мощности производства, наличия продуктов в кладовой.

На основании плана-меню, составленного зав. производством, бухгалтерия рассчитывает продажную цену на блюдо.

План-меню составляется в 1 экземпляре подписывается зав. производством и утверждается руководителем предприятия. Цена реализации готового блюда слагается из ст-ти израсходованного сырья (продуктов) и наценки. Наценка на продукцию должна возместить предприятию понесенные издержки, НДС и обеспечить получению прибыли.

Расчет стоимости блюда оформляется составлением калькуляционной карточки.

По данным плана-меню производится расчет необходимых продуктов на производство блюд и выписывается требование-накладная на отпуск продуктов из кладовой.

Продукты и товары используемые для приготовления блюд или реализации через рестораны, буфеты, бары поступают от поставщиков на основании заключенных договоров поставок или приобретается на рынках по закупочному акту и в магазинах. Продукты со склада поставщикаполучают на основании доверенности. Доверенность выписывается бухгалтерией в 1 экземпляре под расписку выдается получателю.

При закупе продуктов на рынке или у населения составляется закупочный акт.

Учет сырья и продуктов питания в кладовых ведется МОЛ-ми по каждому наименованию на карточках учета материалов.

Бух. учет наличия и движения продуктов и товаров ведется на счете 1320.

Для учета затрат, связанных с переработкой сырья при изготовлении готовых блюд используется счет 8110 «Основное производство» субсчет «Изготовление блюд»

Номенклатура статей издержек обращения и производства организации включает в себя следующие виды затрат:

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления от оплаты труда;

- расходы на аренду и содержание зданий, оборудования;

- расходы на ремонт основных средств;

- износ санитарной и спецодежды, столового белья, приборов, посуды;

- расходы на топливо, газ, электроэнергия для прямых нужд;

- расходы на хранения, подработку, сортировку и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- потери товаров и технологичекские отходы;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

При этом гостинице предоставляется право сокращать и увеличивать перечень статей затрат.

В состав прочих расходов, отражающих специфику деятельности организации общепита. входящих в состав гостиничного комплекса, входят:

- Затраты на мед осмотр работников общественного питания, ст-ть мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств;

- Расходы по введению кассового хозяйства. Данные расходы включают: расходы на кассовые рулонные марки, кассовые чеки, контрольные кассовые ленты, расходы на инкассацию денежные доходы;

- Оплата услуг почтовой, телефонной связи;

- Расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров и пищи;

Расходына обслуживания посетителей в ресторанах, буфетах гост
Тема 9. Питание в гостиницах: организация, учет и калькуляция