Признание дохода по оказанию услуг

До настоящего момента акцент в основном был сделан на учет по сделкам с участием продажи материальных товаров. Однако многие фирмы предоставляют услуги, и признание таких доходов является таким же сложным, как и признание доходов по сделкам с материаль­ными товарами.

В соответствии с МСФО 18 и Методическими рекомендациями к нему доход от оказания услуг, выполнения работ признается при соблюде­нии следующих условий:

· стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

· расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необ­ходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Субъект производит оценку дохода с большей степенью достовер­ности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, уча­ствующими в сделке, в отношении:

· прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг;

· предполагаемой компенсации;

· способов и условий оплаты.

Это означает, что взаимоотношения между сторонами по оказанию услуг оформляются договором, в котором четко оговорены конкрет­ные суммы компенсаций, условия и формы оплаты.

Рассмотрим четыре метода признания дохо­дов от оказания услуг:

1) конкретного выполнения;

2) пропорционального выполнения;

3) завершенного выполнения;

4) инкассации.

Метод конкретного выполнения используется для учета доходов за услуги, которые были получены при выполнении одного действия: например, компания по переплету книг получит доход после того, как будет завершен процесс переплета.

Метод пропорционального выполнения используется для призна­ния дохода от многоэтапных услуг.

Метод завершенного исполнения применяется для учета дохода от услуг, заработанного производством серии одинаковых или неодина­ковых этапов исполнения, заключенный акт из которой настолько ва­жен в связи с общей операцией по оказанию услуги, что доход по ока­занию услуги считается заработанным только после того, как произой­дет заключительный этап.

Метод инкассирования - метод, при котором доход признается при получении наличных денежных средств.

В целях налогообложения необходимо систематизировать бух­галтерские проводки, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) и подсчетом выручки, подразделяя их на типичные и нети­пичные. Для этого хозяйствующим субъектам следует отразить в своей учетной политике методы ведения учета в целях налогообло­жения, а также способы расчета финансовых результатов на основе данных бухгалтерской отчетности в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и методическими рекомендациями к ним. При этом необходимо предусмотреть возможные последствия измене­ний в учетной политике.

При составлении декларации необходимо в бухгалтерских регист­рах достоверно отражать доходы, поскольку эти показатели доказыва­ют выполнение обязательств перед бюджетом.

Статья 80 Налогового кодекса регламентирует виды доходов, со­ставляющие СГД налогоплательщика.

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента со­стоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Рес­публике Казахстан и за ее пределами в течение налогового пери­ода.

Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осу­ществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоян­ное учреждение, определяется в соответствии со ст. 184 Налогового кодекса.

Согласно п. 2 статьи 80 в совокупный годовой доход включа­ются все виды доходов налогоплательщика, включая:

1) доход от реализации товаров (работ, услуг);

2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, соору­жений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;

3) доходы от списания обязательств;

4) доходы по сомнительным обязательствам;

5) доходы от сдачи в аренду имущества;

6) доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, ко­торым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;

7) доходы от уступки требования долга;

8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить пред­принимательскую деятельность;

9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных ак­тивов над стоимостным балансом подгруппы;

10) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвида­ции последствий разработки месторождений над суммой факти­ческих расходов по ликвидации последствий разработки место­рождений;

11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей доле­вой собственности;

12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснован­но удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесе­ны на вычеты;

13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

15) дивиденды;

16) вознаграждения;

17) превышение суммы положительной курсовой разницы над сум­мой отрицательной курсовой разницы;

18) выигрыши;

19) роялти;

20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Во всех случаях включения доходов в состав СГД независимо или в зависимости от факта получения предмета налогообложения (иму­щественных благ и ценностей) прежде всего важен сам факт получе­ния налогоплательщиком дохода, определяемого в соответствии с при­меняемым методом его расчета.

В соответствии со ст. 81 Налогового кодекса доходом от реа­лизации товаров (работ, услуг) является стоимость реализован­ных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за ис­ключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфер­тных цен.

Однако до формирования совокупного годового дохода в налоговом учете мы должны полученные доходы отразить в регистрах бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете для учета дохода от реализации готовой продукции (работ, услуг) предусмотрен счет 6010. На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг.

В течение отчетного периода на кредите счета 6010 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 5610. При этом дебетуют счет 6010 и кредитуют счет 5610.