Сведения из первичных документов группируются, накапливаются и регистрируются в учетных регистрах.
Учетные регистры - это специально приспособленные материальные носители для регистрации и группировки учетных данных. По внешнему виду учетные регистры представляют собой: книги (кассовая, главная), карточки (инвентаризационного учета основных средств, материалов).
По видам производимых в них записях, учетные регистры бывают
· хронологические – записи производятся в календарной хронологической последовательности, с целью контроля за поступившими первичными документами (регистрационный журнал)
· систематические – записи однородны по экономическому содержанию операций (главная книга).
· комбинированные (журнал- ордер)
По степени детализации информации содержащейся в учетных регистрах они бывают
· Синтетические (главная книга) – записи ведутся в обобщенном виде в суммарном выражении;
· Аналитические (карточки) – учет осуществляется по каждой операции в денежном и суммовом выражении;
|
|
· Комбинированные (журналы - ордера) – обобщается синтетический и аналитический учет.
В зависимости от степени автоматизации учетных работ регистры бывают с ручной и машинной записью.
В регистрах учета совершается весь учетный процесс, хранится вся учетная информация.
По форме построения:
· Односторонние – графа Дебет и Кредит размещаются на одной стороне (книга складского учета);
· Двухсторонние – дебетовая часть находится на левой стороне развернутого листа, а кредитовая на правой.
· Табличные - по Дебету или Кредиту даются дополнительные колонки для расшифровок.
· Шахматные – для совмещения дебетовых и кредитовых записей, путем применения специальной графировки по вертикали и горизонтали
Кт Дт | ||
3 000 | 40 000 |
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За её разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.
Исправление ошибочно сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета производится одним из следующих способов:
· Корректурным способом – если ошибочно сделанная запись (неправильная сумма или текст) аккуратно зачеркивается тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, над зачеркнутым делается запись исправленного текста и суммы. Одновременно здесь же, на полях, против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается оговорка «Исправлено».
· Способ дополнительной проводки – применяется, если фактическая сумма в учетных регистрах меньше правильной. При этом оформляется бухгалтерская справка с указанием на то, какая ошибка исправляется и где искать первичный документ, который является основанием.
|
|
· Способом «Красное сторно» - если операция записана в сумме большей, чем, следовательно. При подсчете итогов излишняя сумма вычитается.
· Способ обратной проводки – для исправления проводки делают запись обратной корреспонденции.
4. Формы бухгалтерского учета
Сочетание различных учетных регистров образует различные формы бухгалтерского учета. Они отличаются одна от другой во-первых, количеством применяемых регистров и их содержанием, во-вторых, взаимосвязью синтетических и аналитических регистров, в-третьих, последовательностью записи в учетные регистры, в-четвертых, степенью автоматизации учетно - вычислительных работ.
Форма бухгалтерского учета выбирается предприятием самостоятельно. В течении отчетного периода применяемая форма не должна меняться. В настоящее время предприятия используют следующие формы бухгалтерского учета:
· Журнал-главная;
· Мемориально-ордерная;
· Журнально-ордерная;
· Упрощенная форма для малых предприятий;
· Автоматизированная.
Форма бухгалтерского учета «Журнал-главная» используется в бюджетных организациях и на небольших предприятиях с простым процессом производства
Форма учетного регистра «Журнал-главная»
Число, месяц | № мемори- ального ордера | Документ и содержание операции | Сумма по ордеру | Обороты по синтетическим счетам | |||||||
Счет | Счет | Счет | Счет | ||||||||
Д | К | Д | К | Д | К | Д | К | ||||
В основе формы учета «журнал-ордер» лежат мемориальные ордера, которые ежемесячно в хронологическом порядке записываются в регистре синтетического учета, который принято называть «журнал-главная». В эту книгу первоначально вносят остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все операции по документам с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, после чего определяется оборот и остатки по счетам на конец отчетного периода. При этом производится проверка правильности записи: сумма оборотов по дебиту всех счетов должно быть равна сумме оборотов по кредиту счетов.
Схема формы бухгалтерского учета «Журнал-Главная»
Первичные документы |
Мемориальные ордера | Кассовая книга | Ведомости и карточки (аналитического учета) |
Журнал-Главная Синтетический учет | Оборотные ведомости по счетам аналитического учета |
Баланс и отчеты |
Для малых предприятий Министерство финансов рекомендует упрощенную форму бухгалтерского учета, в которой «Журнал-главная» носит название книги хозяйственных операций и отдельно предусматривает ведение ведомости учета заработной платы.
Схема упрощенной формы бухгалтерского учета.
Книга учета хозяйственных операций является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малыми предприятиями бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.
В книге в хронологической последовательности регистрируются совершенные хозяйственные операции с указанием даты и номера документа, подтверждающего факт совершения операции (акта, накладной, счета-фактуры и т.п.), указывается сумма, которая соответствует данной операции, и те бухгалтерские документы, в которые будет внесена данная сумма. наряду с книгой для учета расчетов с работниками по оплате труда бухгалтеру малого предприятия необходимо вести ведомость учета заработной платы по форме № В-8.
В разделе ведомости «Кредит (начислено)» отражаются:
Ø Начисленные работникам малого предприятия суммы заработной платы;
|
|
Ø Надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством.
заработная плата группируется в ведомости по категориям работников и объектов учета.
В разделе «Дебет (удержано)» производится расчет:
Ø всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в соответствии с действующим законодательством (подоходного налога, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных предприятий и лиц и других);
Ø определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.
Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия. На основании этих документов в конце отчетного периода можно получить данные для начисления налогов, а также составить отчетные документы.
МЕМОРИАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА УЧЕТА возникла в 30-е годы 20 века и предполагала выписку на каждый документ отдельной справки с бухгалтерской проводкой. Эти справки получили название мемориальных ордеров. Со временем однородные операции стали группировать в специально открываемых накопительных ведомостях, и только итоги этих ведомостей включались в мемориальные ордера.
Мемориальный ордер- документ бухгалтерского оформления.
Мемориальный ордер № 18
№ операции | Дата | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма |
5.10 | Начисление заработной платы работникам основного производства |
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета основана на отражении хозяйственных операций в мемориальном ордере.
Лекция