Лекция 15. Взаимодействие предпринимателей с кредитными организациями

1. Структура кредитной системы и сущность кредита

2. Виды и формы кредитов, используемые в деятельности предприятия

3. Организационно - экономические основы кредитования

4.Обеспечение возвратности кредита

5. Ответственность заемщика за неисполнение кредитных обязательств

1.

Кредитная система - совокупность различных кредитно-финансовых учреждений Современная кредитная система в экономически развитых странах имеет следующую структуру:

1. ЦБ, государственный и полугосударственный банки;

2. банковский сектор (коммерческие банки): универсальные, сберегательные банки, ипотечные, инвестиционные, специализированные;

3. страховой сектор (страховые компании, негосударственные пенсионные фонды);

4. специализированные небанковские кредитно-финансовые институты (инвестиционные компании, кредитные союзы, благотворительные фонды и т.д.)

Ссудный капитал - совокупность денежных средств на возвратной основе, передаваемых во временное пользование за плату в виде процента. Источниками образования ссудного капитала являются:

1. Денежные сбережения населения и предприятий, помещаемые в виде депозитных вкладов в кредитно-финансовые учреждения.

2. Денежные средства, временно высвободившиеся в процессе кругооборота промышленного капитала (создание амортизационного фонда, нераспределенная прибыль, временно свободные денежные средства от реализации продукции и проч.)

3. Капиталы рантье

Структура рынка ссудных капиталов состоит из: первичных инвесторов - физического и юридического лица; специализированных посредников - кредитно-финансовые учреждения; заемщика.

Кредит - форма движения ссудного капитала. Основные принципы кредита: возвратность; срочность; платность; обеспеченность; целевой характер.

Функции кредита:

1. Перераспределительная. Ссудный капитал исходя из уровня рентабельности в различных отраслях или регионах перераспределяет временно свободные денежные средства.

2. Экономия издержек обращения (ускорение оборачиваемости капитала).

3. Ускорение концентрации капитала.

4. Обслуживание товарооборота (упрощение и ускорение механизма расчета через безналичный расчет).

5.Ускорение НТП (финансирование перспективных отраслей).

2.

Основные формы кредита:

1- банковский кредит (выдается банком);

2-коммерческий кредит (выдается ком. предприятием);

3 - потребительский кредит (в денежной, товарной форме отсрочка платежа);

4. - государственный кредит (выдается государством или государству);

5 - инвестиционный налоговый кредит (в соответствии со ст. 66 НК РФ) предоставляется при НИОКР, инновационной деятельности, исполнении национального проекта сроком от 1 до 5 лет.

6 - налоговый кредит предоставляется в обстоятельствах непреодолимой силы, при исполнении государственного заказа, при угрозе банкротства предприятия

7- факторинг (переуступка банку или факторинговой компании неоплаченных долговых требований (дебиторской задолженности);

8 - лизинг (передача ОС в долгосрочную аренду с правом (без права) выкупа);

9 - международный кредит (выдается страной);

10 - ростовщический кредит (под большие проценты).

Основные виды банковского кредита:

1) - онкольный кредит предоставляется фирме-заемщику без указания срока его использования с обязательством заемщика погасить его по первому требованию кредитора;

2) - краткосрочные ссудыпредоставляются на восполнение временного недостатка собственных оборотных средств у заемщика. Средний срок погашения не более 6 месяцев.

3) - среднесрочные кредиты - кредиты, предоставляемые на срок до 1 года.

4) - долгосрочные кредиты используются на инвестиции. Средний срок погашения от 3 до 5 лет, но может достигать 25 лет при получении гарантий со стороны государства.

По наличию обеспечения кредит делится на: Доверительные (бланковые) ссуды; Обеспеченные имуществом ссуды; Ссуды под финансовые гарантии третьих лиц.

3.

Кредитный процесс включает в себя:

1. Методы кредитования и формы ссудных счетов.

Метод кредитования - совокупность приемов, с помощью которых банки осуществляют выдачу и погашение кредита. Используется три метода:

- кредитование по обороту. Кредит следует за оборотом объекта кредитования.

- кредитование по остатку. Кредит выдается под остаток товароматериальных ценностей в порядке компенсации затрат;

- на практике кредитование по обороту и остатку сочетаются, образуя оборотно-сальдовый метод.

Движение кредита, т.е. выдача и погашение отражается на ссудных счетах клиентов, которые открываются в кредитных учреждениях. Для всех ссудных счетов характерна общая конструкция. Выдача кредитов проходит по дебету, погашение по кредиту. Задолженность клиента отражается на дебетовой стороне.

2. Кредитная документация.

Любая кредитная сделка требует документального оформления, устные переговоры заканчиваются предоставлением в кредит учреждению письменной заявки с обоснованием необходимого кредита. Здесь указывается: цель, размер процента, срок кредита. В дополнение к заявке предоставляется баланс и отчет о прибылях и убытках. Составляется кредитный договор и договор о залоге.

3. Процедура выдачи кредита.

Кредит выдается с письменного разрешения управляющего кредитным учреждением, его заместителя, начальника кредитного отдела. Выдача кредита осуществляется в трех формах: на расчетный счет клиента, оплата платежных документов, погашение ранее выданных кредитов.

4. Порядок погашения ссуды:

- эпизодическое погашение на основе срочных обязательств;

- полное разовое погашение;

- систематическое погашение по плановым платежам:

- отсрочка погашения - пролонгация кредита.

5. Списание просроченных задолженностей за счет резервов банка.

6. Заключение кредитного договора.

4.

Обеспечение возвратности кредита - виды и формы гарантированных обязательств заемщика перед кредитором (банком) по возвращению кредита в случае его возможного невозврата заемщиком. Обеспечение возвратности кредита рассматривается в ГК РФ, Основах гражданского законодательства, ФЗ «О Центральном банке», ФЗ «О банках и банковской деятельности», в Арбитражно-процессуальном кодексе и проч.

Источники погашения ссуд подразделяются на первичные, вторичные.

Первичные: выручка от реализации услуг и товаров. Вторичные: залог, неустойка, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток и проч.

Залог - право кредитора получать возмещение из стоимости заложенного имущества приоритетно перед другими кредиторами на основании договора о залоге. Правовая основа залогового механизма определена законом «О залоге» ГК РФ. Существует два вида залога: залог без передачи залогового имущества залогодержателю и залог с передачей заложенного имущества залогодержателю (заклад).

Цессия - документ заемщика, в котором он уступает свое требование (дебиторскую задолженность) кредитору в качестве обеспечения возврата кредита.

Передача прав собственности используется для того, чтобы движимое имущество могло находиться в пользовании заемщика и в то же время служить гарантией возврата кредита. Заемщик не имеет права самостоятельно распоряжаться этим имуществом и отвечает за её сохранность.

Гарантия. В соответствии с ГК РФ в случае банковской гарантии кредитное учреждение дает по просьбе другого лица письменное обязательство уплатить кредитору денежную сумму по представлении кредитором письменного требования о её уплате.

Поручительство. Оформляется письменным договором между банком и поручителем, согласно которому последний обязуется гасить кредитору задолженность заемщика в течение определенного времени определенную сумму

Задаток - денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с неё платежей по договору другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

Неустойка - определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств.

5.

1. При невыполнении заемщиком своих обязательств кредитор вправе использовать все возможности к возврату кредита и уплате долга, вплоть до обращения в суд с иском. Если кредитный договор не содержит условия, предусматривающие ограничивающий характер ответственности обеих сторон, то ответственность клиента и банка является полной. Это значит, что убытки возвращаются в полном объеме, то есть не только реальный ущерб, но
и упущенная выгода, недополученные доходы (ГКРФ ст. 395).

2. За нарушение обязательств по договору банк в качестве санкций может приостановить дальнейшую выдачу кредита, предъявить к досрочному взысканию выданных средств.

3. Заемщик может требовать от банка возмещения убытков, возникающих вследствие непредоставления или предоставления в неполном объеме предусмотренного по договору кредита.

4. Кредитору следует предпринять меры к предупреждению нарушений договора, оговорив все возможные случаи в кредитном договоре. Например, можно оговорить право проводить проверку использования кредита и финансового состояния заемщика.

Лекция 16. Организация и ведение бухгалтерского учета на малых пред­приятиях

1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

2. Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях

1.

1. Законодательство о БУ: ФЗ «О БУ», «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ. Данные документы определяют концепцию организации БУ в стране.

2. Положения по БУ - 14 национальных стандартов по БУ (ПБУ 1-14). Данные документы определяют принципы, правила, поня­тия, методы БУ.

3. План счетов, Инструкция по его применению от 31.10.00г. №94 н. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учи­тываемых при налогообложении прибыли от 20.04.95 №1-550\32-2. Методические рекомендации по БУ. Данные документы раскрывают механизм применения бухгалтерских методов с учетом отрасле­вой специфики предприятий.

4. Внутренние рабочие документы предприятия, не противо­речащие нормативным документам (приказ об учетной политике).

2.

Организация БУ на предприятии осуществляется главным бухгалтером (руководителем предприятия, сторонней специализированной организацией), который формирует учетную политику, ведет БУ, своевременно представляет полную и достоверную бухгалтерскую отчетность.

Малое предприятие имеет право вести БУ с применением следующих учетных регистров:

• Единая журнально-ордерная форма счетоводства, в том числе для не­больших предприятий.

• Форма БУ с использованием регистров. БУ имущества малого предпри­ятия (Ведомости учета №В-1-В-9);

• Простая форма БУ без использования регистров учета имущества малого предприятия (книга учета хозяйственных операций Ф №К-1 и кассовая книга)

• Формы БУ с использованием ПЭВМ А. Учет основных средств.

ОС - имущество, используемое в процессе производства более 12 меся­цев, стоимостью более 10 тыс. руб. ОС принимаются к БУ по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат организации на приобретение, соору­жение и изготовление за исключением НДС и других возмещаемых налогов).

Амортизация ОС, нематериальных активов производится одним из сле­дующих способов: линейный; уменьшаемого остатка; списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списание стоимости пропор­ционально объему продукции (работ).

Малые предприятия могут применять ускоренный метод начисления из­носа в отношении ОФ (увеличенные проценты норм амортизации), списывать до 50% первоначальной стоимости ОФ со сроком использования свыше 3-х лет. Если малое предприятие прекращает деятельность, суммы дополни­тельно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличе­ния балансовой прибыли. Способы поступления ОФ на малое предприятие: 1.Приобретение за плату у юридических и физических лиц:

Дт 08-3 (накопительный субсчет счета 08 (капитальные вложения)) - Кт 60 (расчеты с поставщиками); 2.Безвозмездное получение ОФ от юридических и физических лиц: Д-т 08-3 - К-т 99 (прибыли и убытки);

Ввод в эксплуатацию: Д-т 01 (основные средства) - К-т 08-3; Начисление амортизации: Д-т 20 (основное производство) - Кт 02 (износ);

Вклад в уставный капитал:

Задолженность учредителей по внесению вклада в УК: Д-т 76 (расчеты с деби­торами) - Кт 80 (уставной капитал); Учредителями предоставлены ОФ в УК: Д-т 08-3 - Кт 76;

Введены в эксплуатацию ОФ: Д-т 01 - Кт 08-3.

Получение в результате инвентаризации: Выявленные неучтенные ОФ: ДТ08-3-КТ99

Дт01-Кт08-3; При выбытии ОФ на малом предприятии информация отражается на сче­тах: 91 (прочие доходы и расходы) в корреспонденции со счетом 99 (прибы­ли и убытки).

Учет нематериальных активов.

НА - долгосрочные затраты используются свыше года в хозяйственной дея­тельности и приносят доход (авторские, договора на программы для ЭВМ; па­тенты на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и проч; деловая репутация)

Учитываются на сч. 01, субсчет НА; Амортизация на сч. 02, субсчет НА; Выбытие со сч. 91.

Например, продан патент на 12000 руб. Первоначальная стоимость 8000 руб., амортизация 6000 руб. В БУ делают проводки:

Предъявлен счет заказчику: Дт 76 - Кт 91-1 (прочие доходы) - 12000 руб.;

Начислен НДС:Дт 91-2 (расходы) - Кт 68 (расчеты с бюджетом) – 2000 руб.

Списывается первоначальная стоимость: Дт 01 - Кт 01 - 8000 руб.;

Списывается начисленная амортизация: Дт 02 - Кт 01 - 6000 руб.;

Списывается остаточная стоимость: Дт 91-2 - Кт 01 - 2000 руб.

Определяется финансовый результат: Дт 91-9 - Кт 99 - 8000 руб.

Учет долгосрочных инвестиций. Ведется на сч. 08 «Капитальные вложения», где отражаются фактически произведенные застройщиками затра­ты.

Учет финансовых вложений. Финансовые инвестиции - затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, вложение в другие организации, долгосрочные и краткосрочные займы другим организациям.

Ведется учет на активном сч. 58 «Финансовые вложения».

Приобретение ФИ: Дт 58-1 -Кт 51;

Получен доход от ФИ: Д-т 51 - Кт 76;

Амортизация ФИ: Дт 76 - Кт 58-1

Доходы начислены от ФИ; Дт 76 - Кт 99;

Доначислена стоимость ФИ от процентов: Дт 58-1 - Кт 99.

Учет производственных запасов.

Учитываются запасы на активном сч. 10., в т.ч. на субсчетах 10-1 (заготовление и приобретение материалов); 10-2 (материалы); 10-3 (откло­нение в стоимости материалов - при использовании планово-учетных цен при списании материалов); 10-4 (инвентарь и хозяйственные принад­лежности); 10-4 (инвентарь и хозпринадлежности).

Приобретение материалов Дт 10 - Кт 60;

Списание в производство Дт 20 - Кт 10.

На каждый материал на складе заводится карточка складского учета, где указывается количество оприходованного на склад материала, его цена, количество списанного материала.

Учет товаров.

В организациях торговли товары для перепродажи учитываются на сч.41 «Товары».

Товары на ответственном хранении - на забалансовом сч. 002.

Товары, принятые на комиссию - на забалансовом сч. 004.

Товары приобретены: Дт 41 - Кт 60.

Учтен НДС на товары полученные для перепродажи: Дт 19 - Кт 60.

Учет транспортных расходов Дт 41 - Кт 60

Учтен НДС на транспортные расходы: Дт 19 — Кт 60.

Оплачено поставщику и перевозчику: Дт 60 - Кт 51.

Уплачен налог по НДС: Дт68 - Кт 19.

Товар в оптовой организации отгружен покупателю: Дт 76 - Кт 90-1 (выручка).

Списывается покупная стоимость проданного товара Дт90-2 (себестоимость продаж)- Кт 41.

Начислен НДС на проданный товар: Дт 90-3 - Кт 68.

Списание на товар расходов на продажу (сч.44): Дт 90-2- Кт44.

Определение финансового результата: Дт 99-2 -Кт 99.

Получено от заказчика за товар: Дт 51 - Кт 76.

Выручка от продажи товара в рознице: Дт 50 - Кт 90-1.

Списана розничная цена: Дт 90-2 - Кт 41.

Начислен НДС с розничной цены Дт90-3 - Кт 68.

Списываются расходы на продажу: Дт 90-2 - Кт 44.

Сторнируется торговая наценка на реализованный товар по расчету Дт 90-2 - Кт

Учет затрат на производство продукции.

Для повышения аналитичности учета на сч. 20 (основное производство) малым предприятиям рекомендуется использовать следующие субсчета:

20-1 основное производство.

20-2 вспомогательное производство.

20-3 освоение производства новых видов продукции

20-4 брак в производстве.

20-5 некапитальные расходы.

20-7 расходы будущих периодов

20-8 общепроизводственные расходы.

20-9 общехозяйственные расходы.

По Дт 20 собираются все расходы, связанные с производством, по Кт 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции.

Отпуск продукции из вспомогательного производства в основное Кт 20-2 -Дт20-1.

Выполнение работ вспомогательным производством для сторонних орга­низаций Кт 20-2 - Дт 90.

Потери от брака и затраты на его исправление учитываются на Дт 20-4. По Кт 20-4 отражаются суммы на уменьшение потерь от брака (взыскание с виновных, стоимость возможного использования бракованной продукции и проч.). Положительное сальдо сч. 20-4 списывается на сч. 20-1.

Суммы расходов по сч. 20-8 и 20-9 могут быть распределены между объектами калькулирования пропорционально сумме основной ЗП ППП.

Затраты на проведение собственными силами ремонтов основных средств включаются в себестоимость продукции по соответствующим статьям.

Для аналитического и синтетического учета затрат на производство про­дукции Минфином РФ рекомендовано малым предприятиям применять «Ве­домость учета затрат на производство» Ф №В-3.

Учет продажи продукции, товаров.

Согласно ст. 39 ПК РФ «Реализацией товаров, работ или услуг при­знается передача возмездной основе права собственности на товары».

В момент отгрузки включая НДС: Дт 76-1 - Кт 90-1

Списана себестоимость отгруженной продукции: Дт 90-2 - Кт 41

Начислен НДС: Дт 90-3 - Кт 68.

Списаны расходы на продажу: Дт 90-2 - Кт 44.

В конце месяца прибыль от продаж Дт 90-9 - Кт 99.

Или убыток от продажи Дт 99 - Кт 90-9.

В конце года: закрывается выручка Дт 90-1 - Кт 90-9

Закрыта себестоимость Дт 90-9 - Кт 90-2. Закрыт НДС: Дт 90-9 - Кт 90-3.

Для целей исчисления налогов моментом реализации может быть мо­мент как отгрузки продукции (задолженность по уплате налогов возникает в день отгрузки), так и оплаты. Этот момент должен быть оговорен в учетной политике предприятия.

Для целей налогообложения Типовые рекомендации по организации БУ №64 разрешают малым предприятиям использовать кассовый метод учета до­ходов и расходов. Он заключается в том, что выручка от реализации отражает­ся в БУ только после поступления от покупателя денежных средств в счет оплаты за продукцию. Т.е. при отгрузке записей по Кт сч. 90 не проводит­ся, фактическая себестоимость отгруженной продукции до момента поступ­ления денежных средств на PC отражается по Дт 41-1 (готовая продукция). После поступления денежных средств делается проводка Дт 51 - Кт 90-1, се­бестоимость отгруженной продукция отражается Кт 41-1 - Дт 46. Однако на сч. 20 расходы отражаются в части оплаченных TMU выплаченной ЗП и проч.

Учет финансовых результатов.

Для обобщения информации о формировании конечного фи­нансового результата используется сч. 99 (прибыли и убытки). В течение года на данном счете отражается:

-прибыль/убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со сч. 90

-прочие доходы и расходы в корреспонденции со сч. 91.

-чрезвычайные доходы и расходы (со сч. 51,50, проч ТМЦ)

-штрафы, налоги (со сч. 68).

По окончании отчетного года сч.99 закрывается сч 99 - сч. 84

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» определены формы БО:

-Бухгалтерский баланс ф. №1,

-Отчет о прибылях и убытках ф.№2,

-Отчет об изменениях капитала ф.№3,

-Отчет о движении денежных средств - ф.№4,

-Приложения к бухгалтерскому балансу ф. №5.

- пояснительная записка.

-аудиторское заключение (при необходимости).

Малые предприятия, не подлежащие обязательному аудиту, могут не пре­доставлять формы № 3,4,5 и пояснительную записку.