Плательщики и объекты налогообложения

Акцизы относятся к косвенным налогам, включаемым в цену това­ра. Ими облагается установленный законом перечень товаров, включая: спирт этиловый из всех видов сырья, кроме спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного, спиртосодержащая продукция, кроме денатурированной, алкогольная продукция: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и другая пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% от объе­ма единицы алкогольной продукции, кроме виноматериалов, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили, кроме автомобилей с ручным управлени­ем, в том числе ввозимых на территорию РФ, реализуемых ин­валидам в порядке, определяемом Правительством РФ, отдель­ные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

Перечисленные выше группы товаров называются подакциз­ными товарами.

Плательщиками акцизов являются:

1) по подакцизным товарам, производимым на территории РФ, в том числе из давальческого сырья, — производящие и реализующие их предприятия — юридические лица, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный ба­ланс и расчетный счет, иностранные юридические лица, между­народные организации, филиалы и другие обособленные под­разделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории РФ, иностранные орга­низации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, индивидуальные предприниматели;

2) по подакцизным товарам, используемым для производства товаров, не облагаемых акцизами, и для собственных нужд, — (производящие их организации;

3) по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков и РФ, — организации — собственники давальческого сырья;

4) организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров и подакциз­ных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

5) организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без тамо­женного оформления при наличии соглашений о едином тамо­женном пространстве с другими государствами, или использую­щие эти товары при производстве неподакцизных товаров.

Объекты налогообложения.

1. По товарам, производимым на территории РФ:

1) для организаций, производящих и реализующих подак­цизные товары, на которые установлены адвалорные в процентах ставки акцизов, кроме подакцизных товаров из давальческого сы­рья; для организаций, использующих произведенные подакцизные товары для производства товаров, не облагаемых акцизами, и для собственных нужд, — стоимость подакцизных товаров, опре­деляемая исходя из отпускных цен без учета акциза;

2) для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров и подак­цизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государ­ства, а также товаров, которые ввезены на территорию РФ без таможенного оформления при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами и на кото­рые установлены адвалорные ставки акцизов, — стоимость этих товаров, определяемая исходя из применяемых в данной органи­зации максимальных отпускных цен без учета акциза на анало­гичные товары собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии — исходя из рыноч­ных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;

3) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов и которые производятся за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего орга­низациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ, — стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;

4) по подакцизным товарам, на которые установлены твер­дые специфические ставки акцизов в абсолютной сумме на единицу обложения, — объем реализованных подакцизных товаром в натуральном выражении.

2. По товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, объектом налогообложения является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При установлении специфических ставок акцизов объ­ектом налогообложения является объем ввозимых на террито­рию РФ подакцизных товаров в натуральном выражении.

3. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных това­ров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыноч­ных объектом налогообложения является стоимость подакциз­ных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного про­изводства на момент передачи готовых товаров, а при их отсут­ствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, сложивших­ся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем от­четном периоде. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, по которым установлены твердые ставки акцизов, при обмене с участием этих подакциз­ных товаров, при их передаче безвозмездно объектом обложения является объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.

4. Акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, по­лучаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары, на которые установлены адвалорные став­ки акцизов, в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, кроме подакцизных видов минерального сырья, в том числе ввозимым на территорию РФ, являются едиными на всей территории РФ и устанавливают­ся законом в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения.

Например, по спирту этиловому из всех видов сырья — 12 руб. за I л; винам игристым и шампанским — 7 руб. за 1 л; пиву — 72 коп. за I л; табачным изделиям: табаку трубочному, кроме табака трубочного Но ГОСТу, — 168 руб. за 1 кг; табаку трубочному по ГОСТу — 16 руб. 50 коп. за 1 кг; табаку курительному, за исключением используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, — 72 руб. за 1 кг табака; сигариллам, сигаретам с фильтром — 30 руб. за 1000 шт. длиной свыше 85 мм; сигаретам без фильтра — 7 руб. за 1000 шт.; юве­лирным изделиям — 15%; нефти, включая стабилизированный газовый конденсат — 55 руб. за 1 т; бензину автомобильному с октановым чис­лом до «80» включительно — 350 руб. за 1 т; бензину автомобильному с другими октановыми числами — 450 руб. за 1 т; автомобилям легковым с рабочим объемом двигателя более 2 500 куб. см — 10%.

Ставки авансового платежа в форме приобретения марок ак­цизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров утвер­ждаются Правительством РФ.

Ставки акцизов и порядок их определения по подакцизным видам минерального сырья, кроме нефти, включая газовый кон­денсат, утверждаются Правительством РФ дифференцирование дня отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий. Диффе­ренцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизиро­ванный газовый конденсат, утверждаются Правительством РФ для отдельных месторождений в соответствии со средневзве­шенной ставкой акциза в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.